Письмо УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2011 г. N 16-15/042696@ О документах, необходимых контрагенту для предъявления суммы нового долга по товару, похищенному в результате ограбления, у организации, применяющей УСН; о правомерном уменьшении налоговой базы при расчете единого налога при УСН на сумму внереализационных расходов в виде убытков от грабежа

Письмо УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2011 г. N 16-15/042696@

Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В 2011 году в организации произошло вооруженное ограбление, после чего была вызвана полиция и по факту грабежа возбуждено уголовное дело. Похищенный товар является собственностью одного из контрагентов и передан организации по договору комиссии. Контрагент, узнав о случившемся факте, готов уменьшить сумму задолженности по похищенному товару, отличную от той, которая указана в товарных накладных при ранней отгрузке по договору комиссии. Какие нужно составить документы (акт, приказ, договор и т.д.) для предъявления нового долга? Можно ли уменьшить (как и на какую дату) налоговую базу при расчете единого налога при УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) на сумму убытка?

Ответ: Сторонам целесообразно оформить дополнительное соглашение к договору комиссии, а также составить соответствующие документы, подтверждающие факт передачи товара на обусловленную дополнительным соглашением сумму. Если виновные в преступлении не будут установлены, компания сможет уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений. Дата вынесения следователем соответствующего постановления станет датой признания убытка.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 432 части первой Гражданского кодекса РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

Согласно пункту 1 статьи 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом РФ, другими законами или договором.

Существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из его существа.

Положения статьи 452 Гражданского кодекса РФ определяют, что соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

Таким образом, сторонам целесообразно оформить дополнительное соглашение к договору комиссии об изменении суммы отгруженного в адрес организации товара. Наряду с оформлением дополнительного соглашения также необходимо составление соответствующих документов, подтверждающих факт передачи товара на обусловленную дополнительным соглашением сумму (акт приема-передачи, товарная накладная и т.д.).

В соответствии с пунктом 1 статьи 364.15 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН при исчислении налоговой базы, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пункт 1 статьи 346.15 НК РФ"

Налогоплательщики, применяющие УСН, при установлении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные в статье 346.16 НК РФ.

При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, которые определяют, что произведенные расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль статьей 265 НК РФ.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса РФ, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (ст. 158 УК РФ) предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел РФ. При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.

На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 42 Уголовно-процессуального кодекса РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.

Таким образом, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества лиц уполномоченным органом государственной власти налогоплательщик, применяющий УСН, может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

Датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления.

И.о. заместителя руководителя ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова