Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 ноября 2014 г. N 12АП-6716/14

г. Саратов

07 ноября 2014 г.

Дело N А06-359/2014

Резолютивная часть постановления объявлена "29" октября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен "07" ноября 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Каплина С.Ю., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области (414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, 10, ИНН 3015067282, ОГРН 1043000717825)

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 22 мая 2014 года

по делу N А06-359/2014 (судья Винник Ю.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Элит-А Групп" (414056, г. Астрахань, ул. Савушкина, 4, ИНН 3016066771, ОГРН 1113016002989)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области (414041, г. Астрахань, ул. Яблочкова, 23, ИНН 3006006822, ОГРН 104300263399), Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области (414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, 10, ИНН 3015067282, ОГРН 1043000717825)

о признании недействительными решений N 9019 от 03.10.13 и N 284-Н от 27.12.13,

при участии в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области - представитель Казиева А.С., по доверенности N 04-28/46 от 08.10.2014, Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области - представитель Казиева А.С., по доверенности N 03-38/12098 от 09.10.2014

без участия в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью "Элит-А Групп" (почтовые уведомления N N 77826-77828 приобщены к материалам дела)

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Элит-А Групп" обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к МИФНС N 1 по Астраханской области о признании недействительными решения МИФНС России N 1 по Астраханской области N 9019 от 03.10.2013 и решения УФНС России по АО N 284-Н от 27.12.2013.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 09 сентября 2014 года по делу N А06-359/2014 требования ООО "Элит-А групп" удовлетворены.

Признаны недействительными решение МИФНС России N 1 по Астраханской области N 9019 от 03.10.13 и решение УФНС России по Астраханской области N 284-Н от 27.12.2013.

С МИФНС России N 1 по Астраханской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Элит-А групп" взысканы расходы по уплате госпошлины в сумме 4 000 руб.

С УФНС России по Астраханской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Элит-А групп" взысканы расходы по уплате госпошлины в сумме 2 000 руб.

Не согласившись с принятым решением, Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ООО "Элит-А групп" в порядке статьи 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором общество просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей общества с ограниченной ответственностью "Элит-А Групп", надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области проведена камеральная налоговая проверка, уточненной (корректировка N 1) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), представленной ООО "Элит-А Групп" 29.04.2013 за 1 квартал 2013 года, в соответствии с которой, сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета составила 3608303 руб.

Согласно данным строки 120 раздела 3 декларации, сумма исчисленного НДС с учетом восстановленных сумм налога, составила 4 140 990 руб. Общая сумма НДС, подлежащая вычету составила 7 749 293 руб., в том числе: сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, подлежащая вычету, по строке 130 - 7 580 955 руб.; сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету по строке 170 - 168 338 руб.

03 октября 2013 года по результатам рассмотрения акта проверки от 12.08.2013 N 8655, возражений налогоплательщика инспекцией принято решение N 9019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), в виде взыскания штрафа в размере 828 198 руб. кроме того, данным решением ООО "Элит-А Групп" доначислен НДС в размере 4 140 990 руб., а также пени в размере 153 481,14 руб., начисленные за несвоевременную уплату налога.

03.10.2013 налоговым органом также принято решение N 28 об отказе в возмещении НДС в размере 3 608 303 руб.

Не согласившись с решением инспекции от 03.10.2013 N 9019 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, ООО "Элит-А Групп" обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области (далее - Управление).

Решением УФНС России по Астраханской области N 284-Н от 27.12.2013, решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N1 по Астраханской области N9019 от 03.10.2013 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено, апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

18.11.2013 ООО "Элит-А Групп" представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2013 года (корректировка N 3), согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате, составила 165 руб., сумма налога, исчисленная к возмещению, - 0 руб.

Полагая, что с учетом представленных обществом "Элит-А Групп" уточненных налоговых декларации по НДС за 2,3,4 кварталы 2012 года и 1,2 кварталы 2013 года с внесенными корректировками с учетом результатов восстановления бухгалтерского учета, у УФНС России по Астраханской области имелись основания для отмены решения инспекции от 03.10.2013 N 9019, ООО "Элит-А Групп" обратилось в арбитражный суд с вышеприведенными требованиями.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что Управление, проверяя законность решения нижестоящего налогового органа, необоснованно не приняло во внимание представленную налогоплательщиком уточненную налоговую декларацию, содержащую сведения об исчисленном к уплате НДС за спорный период, в нарушение разъяснений, содержащихся в письме ФНС России от 12.10.2011 N АС-5-2/1222дсп@, не рассчитало разницу между первой и окончательной декларациями.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации закреплена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 5 письма ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19576, в случае если уточненная налоговая декларация представлена после вынесения решения по результатам рассмотрения материалов соответствующей камеральной (выездной) налоговой проверки, то налоговым органам необходимо руководствоваться положениями письма ФНС России от 12.10.2011 N АС-5-2/1222дсп@.

ФНС России в письме от 12.10.2011 N АС-5-2/1222дсп@, разъясняя порядок действий налоговых органов в случаях, когда налогоплательщиком предоставляется уточнённая налоговая декларация после вынесения решения по результатам рассмотрения результатов камеральной проверки, но до вступления его в силу, указала на наличие у вышестоящего налогового органа права на пересмотр вынесенного нижестоящей налоговой инспекцией решения с учетом уточнённой налоговой декларации, и расчет разницы между первой и окончательной декларациями.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что УФНС России по Астраханской области при рассмотрении апелляционной жалобы на решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Астраханской области от 03.10.2013 N 9019 необоснованно не принята во внимание представленные налогоплательщиком уточненные налоговые декларации по НДС.

Согласно пункту 2 статьи 140 НК РФ по итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:

- оставить решение налогового органа без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения;

- отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

- отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

В соответствии с правовой позицией ВАС РФ, предусмотренной в Определении от 20.01.2011 N ВАС-11805/10, апелляционный порядок обжалования предполагает пересмотр не вступившего в законную силу решения и рассмотрения материалов проверки по существу.

Конституционный суд Российской Федерации в Определении от 24.02.2011 N 194-О-О подтвердил законность и право вышестоящего налогового органа на вынесение по итогам рассмотрения апелляционной жалобы в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 140 Кодекса, решения, которым отменяется решение нижестоящего налогового органа и принимается по делу новое решение.

Между тем, апелляционная инстанция считает ошибочным признание недействительным решения инспекции в полном объеме, в том числе в части начисления пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Частью 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок.

Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в том числе, пеней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляется в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата налога является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в виде штрафа.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается лицами, участвующими в деле, что фактическая налоговая обязанность ООО "Элит-А Групп" по НДС за 1 квартал 2013 года составляет 165 руб.

Спор о налоговой базе, с которой исчислена указанная сумма налога, между налоговым органом и налогоплательщиком отсутствует.

Судом апелляционной инстанции установлено, что после окончания камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2013 года Межрайонной ИНФС России N 1 по Астраханской области в карточку расчета с бюджетом ООО "Элит-А Групп" внесены соответствующие изменения, НДС, подлежащий уплате обществом, указан в сумме 165 руб.

Между тем, сам факт неисполнения обществом обязанности по уплате НДС за спорный период выявлен налоговым органом в ходе камеральной проверки, что свидетельствует о неисполнении обществом обязанности по уплате НДС в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки, в связи с чем подлежат уплате пени и штраф, исчисленные с недоимки в размере 165 руб.

Межрайонной ИНФС России N 1 по Астраханской области в материалы дела представлены расчет пени по НДС за 1 квартал 2013 года на дату вынесения инспекцией оспариваемого решения и расчет суммы штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым ООО "Элит-А Групп" подлежат уплате пени в сумме 6,13 руб., штраф в сумме 33 руб.

Судом апелляционной инстанции представленные расчеты проверены, признаны верными. Налогоплательщиком контррасчет не представлен.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции в части признания недействительными решения Межрайонной ИФНС N 1 по Астраханской области N 919 от 03.10.2013 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области N 284-Н от 27.12.2013 в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 828165 руб.; предложения налогоплательщику уплатить в бюджет суммы штрафных санкций в размере 828165 руб.; доначислении налога на добавленную стоимость в размере 4140825 руб., а также пени в размере 153481,14 руб., начисленные за несвоевременную уплату налога не может быть признано законным и подлежит отмене с вынесением нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований заявителя в данной части.

Вместе с тем, апелляционная коллегия полагает, что решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения инспекции в части доначисления НДС в сумме 165 руб., пени в сумме 6,13 руб., штрафа в сумме 33 руб. подлежит оставлению без изменения, поскольку указанная сумма задолженности в соответствии с разъяснениями ФНС России, данными в письме от 12.10.2011 N АС-5-2/1222дсп@, сторнирована в карточке расчета с бюджетом ООО "Элит-А Групп", НДС, подлежащий уплате обществом за 1 квартал 2013 года, указан в сумме 165 руб.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции в данной части не имеется.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Астраханской области от 22 мая 2014 года по делу N А06-359/2014 отменить в части признания недействительными решения Межрайонной ИФНС N 1 по Астраханской области N 919 от 03.10.2013 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области N 284-Н от 27.12.2013.

Принять по делу N А06-359/2014 новый судебный акт.

Заявление общества с ограниченной ответственностью "Элит-А групп" удовлетворить частично.

Признать недействительными решение Межрайонной ИФНС N 1 по Астраханской области N 919 от 03.10.2013 и решение Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области N 284-Н от 27.12.2013 в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 828165 руб.; предложения налогоплательщику уплатить в бюджет суммы штрафных санкций в размере 828165 руб.; доначислении налога на добавленную стоимость в размере 4140825 руб., а также пени в размере 153481,14 руб., начисленные за несвоевременную уплату налога.

В остальной части решение Арбитражного суда Астраханской области от 22 мая 2014 года по делу N А06-359/2014 оставить без изменения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

М.Г. Цуцкова

Судьи

С.Ю. Каплин А.В. Смирников