Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2021 г. N 14АП-3240/21 по делу N А52-5099/2019

г. Вологда

28 июня 2021 г.

Дело N А52-5099/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 21 июня 2021 года.

В полном объёме постановление изготовлено 28 июня 2021 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Алимовой Е.А. и Болдыревой Е.Н

при ведении протокола секретарем судебного заседания Даниловой А.С.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Биомин" Галковой О.Л. по доверенности от 21.12.2020,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционную жалобу Псковской таможни на решение Арбитражного суда Псковской области от 25 февраля 2021 года по делу N А52-5099/2019,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "БИОМИН" (ОГРН 1077761769733, ИНН 7725620237; адрес: 109428, Москва, Рязанский проспект, дом 24, корпус 2, этаж 8, помещение XIII, комната 12; далее - общество, ООО "БИОМИН") обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Псковской таможне (ОГРН 1026000979058, ИНН 6027019031; адрес: 180000, город Псков, улица Воровского, дом 20; далее - таможня, таможенный орган) о признании незаконным решения от 29.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, а также о возложении на ответчика обязанности восстановить нарушенные права и законные интересы заявителя.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 13 февраля 2020 года, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 мая 2020 года по делу N А52-5099/2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Северо-западного округа от 14 сентября 2020 года вышеуказанные решение Арбитражного суда Псковской области и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А52-5099/2019 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Псковской области.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 25 февраля 2021 года, принятым по итогам нового рассмотрения материалов дела N А52-5099/2019, заявленные требования удовлетворены. На таможню возложена обязанность восстановить нарушенное право общества в установленном порядке.

Таможня с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на неправильное толкование судом норм материального права, а также на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу с изложенными в ней доводами не согласилось, просит решение оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Таможня надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направила, в связи с этим дело рассмотрено в ее отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения представителя общества, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, ООО "БИОМИН" (покупатель, Россия) на основании внешнеторгового контракта от 23.11.2015 N 1/2016, заключенного с фирмой BIOMIN GMBH (продавец, Австрия), ввезен на таможенную территорию Евразийского экономического союза и в соответствии с таможенной процедурой "выпуск для внутреннего потребления" задекларирован по декларациям на товары (далее - ДТ)

N 10209094/100717/0001669, 10209094/250717/0001821, 10209094/250717/0001822, 10209094/010817/0001887, 10209094/010817/0001888 (товар N 1), 10209094/041217/0003018, 10209094/131217/0003110, 10209094/130618/0001828, 10209094/100718/0002243, 10209094/170718/0002345, 10209094/060818/0002600, 10209094/270818/0002944, 10209094/280818/0002135, 10209094/121118/0004271, 10209094/131218/0004799, 10209094/171218/0004849, 10209094/201218/0004904, товар: "Кормовая добавка MYCOFIX PLUS 3E (МИКОФИКС ПЛЮС З.Е) в виде порошка, используется для адсорбции микотоксинов в кормах для с/х животных, в том числе птиц. Не содержит молочных продуктов, крахмала, глюкозы, хлорида холина..., производитель BIOMIN GMBH, артикул: 83310";

- по ДТ N 10209094/281116/0003613, 10209094/110717/0001686, 10209094/180717/0001739, 10209094/240717/0001811, 10209094/240717/0001812, 10209094/240717/0001813 (товар N 1), 10209094/310717/0001866, 10209094/310717/0001867, 10209094/310717/0001868, 10209094/010817/0001874 (товар N 1), 10209094/280518/0001591, 10209094/210618/0001951, 10209094/070818/0001946, 10209094/230817/0002094, 10209094/230817/0002096, 10209094/240818/0002968, 10209094/031218/0004623, 10209094/081217/0003074, товар "Кормовая добавка MYCOFIX SELECT З.E (МИКОФИКС СЕЛЕКТ З.Е) в виде порошка, используется для адсорбции микотоксинов в кормах для с/х животных, в том числе птиц. Не содержит молочных продуктов, крахмала, глюкозы, хлорида холина..., производитель BIOMIN GMBH, артикул:83305";

- по ДТ N 10209094/240717/0001813 (товар N 2) товар: "Кормовая добавка DIGESTAROM P.E.P. MGE 150 (ДИГЕСТАРОМ П.Е.П. МГЕ 150) в виде гранул, используется для улучшения вкусовых качеств кормов и повышения аппетита свиней и с/х птицы.., производитель BIOMIN GMBH, артикул: 88200".

В графах 33 перечисленных ДТ указан код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД) 2309 90 990 0 (до 01.01.2017) и 2309 90 960 9 (с 01.01.2017) "Продукты, используемые для кормления животных: -прочие; --прочие:---прочие:----прочие: -----прочие".

В графах 36 заявлены тарифные преференции.

В графах 47 ДТ "Исчисление платежей" заявлена ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов.

Товар выпущен в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

При проведении таможенного контроля после выпуска товара таможня, анализируя правомерность применения ставки НДС в размере 10 процентов по товарам: кормовые добавки "МИКОФИКС ПЛЮС З.Е", "МИКОФИКС СЕЛЕКТ З.Е" и "ДИГЕСТАРОМ П.Е.П. МГЕ 150", установила факт нарушения обществом статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза (до 01.01.2018) (далее - ТК ТС), статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (после 01.01.2018) (далее - ТК ЕАЭС), пунктов 2, 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), выразившегося в неправомерном применении при исчислении НДС ставки 10 процентов.

К такому выводу таможенный орган пришел, установив, что ввезенный товар непосредственно не поименован ни в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы", ни в разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень N 908). Данный товар не указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ, следовательно по товару "Кормовая добавка..." налоговая ставка НДС 10 процентов не может быть применена.

Результаты камеральной таможенной проверки отражены в акте от 10.06.2019 N 10209000/210/10062019/А000008.

На основании абзаца второго подпункта "б" пункта 11 решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 "О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары" таможней 29.07.2019 принято решение о внесении изменений в ДТ N 10209094/281116/0003613, 10209094/100717/0001669, 10209094/110717/0001686, 10209094/180717/0001739, 10209094/240717/0001811, 10209094/240717/0001812, 10209094/240717/0001813, 10209094/250717/0001821, 10209094/250717/0001822, 10209094/310717/0001866, 10209094/310717/0001867, 10209094/010817/0001887, 10209094/310717/0001868, 10209094/010817/0001874, 10209094/010817/0001888, 10209094/041217/0003018, 10209094/280518/0001591, 10209094/060818/0002600, 10209094/070818/0001946, 10209094/130618/0001828, 10209094/210618/0001951, 10209094/100718/0002243, 10209094/170718/0002345, 10209094/230817/0002094, 10209094/230817/0002096, 10209094/270818/0002944, 10209094/280818/0002135, 10209094/131217/0003110, 10209094/240818/0002968, 10209094/081217/0003074, 10209094/121118/0004271, 10209094/031218/0004623, 10209094/131218/0004799, 10209094/171218/0004849, 10209094/201218/0004904.

В частности, по спорным кормовым добавкам в графах 36 и 44 ДТ исключены льготы и преференции, в графах 47 ДТ ставка НДС 10 процентов изменена на ставку 18 процентов, соответственно пересчитан размер налога и подлежащих уплате таможенных платежей.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным и отмене.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным необходимо наличие двух факторов: несоответствия оспариваемого акта действующему законодательству и нарушения в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

При этом в силу положений части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 указанного Кодекса обязанность доказывания законности принятого решения возлагается на соответствующий орган, который его принял.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС и подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС НДС относится к таможенным платежам.

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, в частности, если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств-членов ЕАЭС.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС с применением налоговых ставок, указанных в пунктах 1, 2 и 4 названной статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставки 18 процентов.

Абзацем десятым подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при реализации таких продовольственных товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с примечанием 1 к Перечню N 908 для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня N 908 в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенной обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы корма вареные из товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Следовательно, как верно отметил суд первой инстанции, ставка НДС 10 процентов применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень N 908. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ввезенная кормовая добавка относится к товарам товарной субпозиции - 2309 90 990 0 (до 01.01.2017) и 2309 90 960 9 ТН ВЭД (с 01.01.2017).

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты, в свою очередь, подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы", которые представляют собой сложные смеси, состоящие из ряда веществ (иногда называемых добавками), состав и соотношение которых изменяются в зависимости от требований животноводства.

Согласно Перечню N 908 условием применения пониженной налоговой ставки является назначение товара - он должен использоваться для кормления сельскохозяйственных животных и птиц, при этом исключения, касающиеся способа использования, в настоящем Перечне не установлены.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, из представленного заявителем в материалы дела заключения специалистов автономной некоммерческой организацией "Центр по проведению судебных экспертиз и исследований" (далее - АНО "Судебный Эксперт") от 04.12.2019 N 928/19, составленного по результатам проведения комплексного ветеринарного, химического исследования следует, что кормовые добавки "Микофикс плюс З.Е", "Микофикс селект 3-Е", "Дигестаром Р.Е.Р. МГЕ 150" являются продуктами для кормления животных и их назначение не меняется в зависимости от способа использования: скармливания в чистом виде или путем добавления в другие корма.

Согласно указанному заключению все кормовые добавки являются готовыми продуктами, используемыми для кормления животных; представленные кормовые добавки являются источником питательных веществ для организма животного; они могут использоваться в смеси с кормом или скармливаться непосредственно животному; при этом, с учетом того, что представленные кормовые добавки являются готовым продуктом, независимо от методов скармливания, назначение данных добавок не меняется (том 3, листы 63-65).

Как следует из заключения специалистов АНО "Судебный эксперт" от 29.01.2020 N 38/20, спорные продукты относятся к премиксам 1 группы поскольку они согласно инструкциям по применению: Микофиксы ("Микофикс плюс З.Е", "Микофикс селект З.Е",) - адсорбируют микотоксины в кормах, благодаря чему сохраняют здоровье животных; Дигестером Р.Е.Р. МГЕ 150 - повышает аппетит, обеспечивая хорошую усвояемость кормов. Таким образом, с учетом подпункта (А) раздела II Пояснений спорные продукты являются премиксами 3 группы и представляют собой функциональные питательные вещества, без которых невозможно получение полноценных кормов - их отсутствие или недостаток будут приводить к заболеваниям.

Возможность скармливания спорных кормовых добавок в чистом виде подтверждается не только письмом производителя - компания BIOMIN GmbH (Австрия) от 02.12.2019, но и отсутствием соответствующих запретов и ограничений в Инструкции по применению спорных добавок.

Спорный товар добавляется в комбикорма для достижения той же цели, что и при скармливании в чистом виде, а именно для цели поступления в организм животного питательных веществ, входящих в состав спорного товара.

На основании изложенного суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что ввезенный обществом товар относится к комбикормам.

Ссылка таможенного органа на нормативно-закрепленное разграничение таких товаров, как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, была предметом исследования суда первой инстанции и правомерно не принята, поскольку комбикорма и кормовые смеси вместе с витаминно-минеральными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС.

Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16 марта 2020 года N 308-ЭС20-719 по делу N А32-41257/2018 указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - развитие сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10 процентов.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные обществом требования.

Выводы суда, изложенные в оспариваемом решении, соответствуют обстоятельствам дела. Решение принято с учетом доказательств, исследованных в ходе судебного разбирательства. Имеющие значение для дела обстоятельства выяснены полно и доказаны в судебном заседании.

Подателем апелляционной жалобы не приведены доводы, опровергающие решение суда, которое является законным и обоснованным.

Оснований для отмены судебного акта не усматривается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Псковской области от 25 февраля 2021 года по делу N А52-5099/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу Псковской таможни - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

Е.А. Алимова Е.Н. Болдырева