Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/823 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на капитальное строительство и текущий ремонт покрытия производственной площадки для стоянки грузового транспорта

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/823

Вопрос: Основным видом деятельности Общества является оказание услуг склада временного хранения участникам внешнеэкономической деятельности при хранении товара, находящегося под таможенным контролем. При оказании данных услуг требуются площади для размещения грузового автотранспорта.

1. В 2010 году с целью расширения территории под стоянку грузового автотранспорта при оказании вышеназванных услуг нами были приобретены земельные участки у юридического лица с разрешенным использованием "техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств", "под автостоянку с вышкой" и у Комитета по управлению имуществом муниципального образования с разрешенным использованием "под погрузо-разгрузочные работы". Частично или полностью предыдущими собственниками эти участки были заасфальтированы, т.е. имеют площадь с твердым покрытием. Информации о заасфальтированных плошадях в свидетельстве о собственности и кадастровом паспорте на земельные участки не содержится. Какие-либо документы, подтверждающие проведение данных работ предыдущими собственниками или арендаторами нам не представлены. В состав основных средств Общества включены только земельные участки, которые в соответствии с НК РФ не относятся к амортизируемому имуществу.

На сегодняшний день данные заасфальтированные площади частично требуют капитального ремонта, а частично текущего ремонта. Каким образом расходы по капитальному ремонту могут быть учтены в целях бухгалтерского учета и при исчислении базы по налогу на прибыль?

Можем ли мы учесть затраты по текущему ремонту существующих площадей в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

2. Часть земельного участка с целью увеличения площади под автостоянку была нами самостоятельно заасфальтирована, а частично было положено только щебеночное основание.

Каким образом данные расходы могут быть учтены в целях бухгалтерского учета при исчислении базы по налогу на прибыль, при исчислении базы по налогу на имущество?

Должны ли мы включить данные площади в состав амортизируемого имущества как отдельные объекты основных средств (производственные площадки с твердым покрытием) и можем ли в этом случае учесть сумму начисленной амортизации для целей налогового учета? Требуется ли обязательная регистрация данных объектов?

Требуются ли для данных работ какие-либо разрешения и проекты или достаточно сметной документации?

3. На имеющейся у Общества территории частично в собственности, а частично арендованной были построены подъездные дороги с твердым покрытием.

Требуется ли обязательная государственная регистрация данных дорог в качестве объектов недвижимости?

Может ли Общество через амортизацию учесть затраты на строительство дорог в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях налогообложения расходов на капитальное строительство и текущий ремонт покрытия площадки для размещения грузового транспорта и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Расходы на ремонт основных средств учитываются в порядке, установленном статьей 260 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" к пятой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) относятся, в том числе, площадки производственные с покрытиями (с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные).

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Кодекса в целях главы 25 Кодекса амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

При этом, согласно пункту 11 статьи 258 Кодекса основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Учитывая изложенное, амортизация основного средства, права на которое подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав.

Вопрос необходимости регистрации прав на недвижимое имущество, а именно производственной площадки для стоянки грузового транспорта, не относится к компетенции Департамента. По этому вопросу рекомендуем обратиться в Минэкономразвития России.

По вопросу налогообложения налогом на имущество сообщаем, что в соответствии со статьей 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым активы принимаются к бухгалтерскому учету в состав основных средств при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4/ПБУ 6/01.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160) определено, что долгосрочные инвестиции связаны, в частности, с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию.

Затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства с балансового счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" зачисляются в состав основных средств при вводе объектов в эксплуатацию. Учтенные в составе основных средств законченные капитальным строительством объекты основных средств подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 г. N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин