Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 августа 2011 г. N 03-03-10/84 Об определении срока полезного использования объектов основных средств при применении к нормам амортизации повышающих (понижающих) коэффициентов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 августа 2011 г. N 03-03-10/84

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения срока полезного использования объектов основных средств при применении к нормам амортизации повышающих (понижающих) коэффициентов и сообщает следующее.

Статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определены особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях налогообложения прибыли организаций. При этом положения указанной статьи регулируют отношения, связанные с включением амортизируемого имущества в амортизационные группы при применении линейного и нелинейного методов начисления амортизации.

Вторым абзацем пункта 13 статьи 258 НК РФ предусмотрено положение, согласно которому применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.

Поскольку статьей 258 НК РФ не установлено иное, пункт 13 статьи 258 НК РФ распространяется на порядок определения срока полезного использования как при применении линейного, так и нелинейного метода начисления амортизации, за исключением положений, которыми предусмотрены особенности налогообложения при применении нелинейного метода амортизации.

В связи с этим, на основании пункта 13 статьи 258 НК РФ применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов при линейном методе начисления амортизации влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. Указанное изменение срока полезного использования осуществляется в налоговом учете налогоплательщика при наличии обстоятельств, установленных статьей 259.3 НК РФ.

Также сообщаем, что, по мнению Департамента, указанный порядок является экономически обоснованным, поскольку при его применении фактический срок амортизации указанных объектов основных средств соответствует сроку их полезного использования, установленному в целях налогообложения прибыли организаций.

Кроме того, при получении убытка от реализации объектов основных средств, при амортизации которых применялись повышающие (понижающие) коэффициенты, срок признания такого убытка в соответствии с положениями статьи 268 НК РФ определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. При этом установление различных сроков включения указанного убытка в расходы в зависимости от применяемого налогоплательщиком метода начисления амортизации необоснованно.

Также обращаем внимание на то, что статьями 258 и 259.3 НК РФ предусмотрена возможность установления понижающих коэффициентов к норме амортизации. При установлении понижающих коэффициентов срок фактической эксплуатации объекта может превысить срок полезного использования, рассчитанный без применения понижающего коэффициента. В этом случае предлагаемый ФНС России подход предполагает невозможность реализации нормы пункта 3 статьи 268 НК РФ при применении налогоплательщиком линейного метода начисления амортизации.

Одновременно сообщаем, что ранее указанная позиция была сообщена ФНС России письмом Департамента от 06.08.2010 N 03-03-05/183.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

К нормам амортизации могут применяться повышающие (понижающие) коэффициенты. Это влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования.

Данный порядок применяются как при линейном, так и при нелинейном методе начисления амортизации.

Кроме того, он является экономически обоснованным, поскольку при его применении фактический срок амортизации соответствует периоду полезного использования, установленному в целях налогообложения прибыли организаций.

Если получен убыток от реализации объектов основных средств, при амортизации которых применялись повышающие (понижающие) коэффициенты, то нужно учитывать следующее.

Срок признания такого убытка определяется как разница между периодом полезного использования и фактическим сроком эксплуатации объекта до его реализации.

При этом установление различных сроков включения указанного убытка в расходы в зависимости от применяемого метода начисления амортизации необоснованно.

При установлении понижающих коэффициентов срок фактической эксплуатации объекта может превысить период полезного использования, рассчитанный без их применения.

В этом случае предлагаемый ФНС России подход не позволяет применять вышеуказанный порядок признания убытка в рамках линейного метода начисления амортизации.