Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/725 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов, полученных по договору аренды имущества с правом его последующего выкупа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/725

Вопрос: ОАО просит предоставить информацию о порядке отражения в налоговом учете операций, осуществляемых по договорам аренды с правом выкупа арендуемого имущества.

В соответствии со статьей 624 Гражданского кодекса РФ в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

Организацией (далее - Арендодатель) заключен договор аренды недвижимого имущества с третьим лицом (далее - Арендатор).

Согласно данному договору Арендатор по истечении срока действия договора аренды или в любой момент в течение его действия на основании договора купли-продажи имеет право приобрести имущество, являющееся предметом аренды, в собственность. В случае принятия арендатором решения о выкупе имущества в собственность ранее уплаченные Арендатором арендные платежи засчитываются в выкупную цену имущества.

В соответствии с условиями заключенного договора купли-продажи стоимость имущества, определенная в договоре, уменьшается на сумму арендных платежей, засчитываемых в выкупную цену имущества.

Просим Вас разъяснить:

1. В какой сумме в рассматриваемом случае Арендодателю следует признавать доход от реализации имущества для целей исчисления налога на прибыль организаций в периоде перехода права собственности на него: в размере полной стоимости, указанной в договоре, или в размере стоимости, уменьшенной в соответствии с договором на сумму ранее выплаченной арендной платы, учитывая, что ранее арендные платежи были признаны Арендодателем доходами от аренды и включены в налоговую базу прошедших периодов?

2. В случае если доход от реализации имущества для целей исчисления налога на прибыль организаций следует признавать в полном размере (без уменьшения на сумму арендных платежей), следует ли Арендодателю в периоде реализации имущества корректировать налоговую базу по налогу на прибыль предыдущих периодов (лет) на сумму полученных доходов от аренды в сторону уменьшения? Если следует, то каким образом: уточнять налоговые обязательства за предыдущие налоговые периоды путем представления уточненной декларации либо на основании положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ осуществить корректировку в текущем налоговом (отчетном) периоде?

3. Следует ли аннулировать ранее выставленные Арендодателем счета-фактуры по арендной плате, оформив в периоде реализации имущества счета-фактуры на полную стоимость реализации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов, полученных по договору аренды имущества с правом его последующего выкупа, и в части налогообложения налогом на прибыль сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 624 Гражданского кодекса Российской Федерации в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

Как следует из письма, организацией (арендодателем) заключен договор аренды, согласно которому арендатор по истечении срока действия договора аренды или в любой момент в течение его действия имеет право приобрести в собственность имущество, являющееся предметом аренды. При этом, в случае принятия арендатором решения о выкупе имущества, ранее уплаченные арендные платежи засчитываются в выкупную цену имущества.

В соответствии с пунктом 4 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) включаются в состав внереализационных доходов организаций, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, т.е. если они не учитываются им в составе доходов от реализации.

На основании пункта 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 249 Кодекса установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 Кодекса в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

Учитывая изложенное, полагаем, что при реализации предоставляемого в аренду имущества, если договором аренды предусмотрено право арендатора на последующий выкуп данного имущества, а арендные платежи засчитываются в его выкупную цену, арендодатель должен отразить в составе доходов полную стоимость реализуемого имущества с учетом полученных ранее арендных платежей.

При этом, согласно положениям статьи 54 Кодекса, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин