Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2012 г. N 03-11-11/13 Об исчислении и уплате НДФЛ и применении УСН в случае передачи квартир по договору дарения в собственность детям

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2012 г. N 03-11-11/13

Вопрос: Я с 1995 года являюсь индивидуальным предпринимателем, с 1 января 2009 года применяю УСНО с объектом налогообложения "Доходы". Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей одними из видов экономической деятельности являются:

1) 45.1 - подготовка строительного участка;

2) 45.2 - строительство зданий и сооружений;

3) 70.11.1 - подготовка к продаже собственного недвижимого имущества;

4) 70.12.1 - покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества.

В 2011 году я, являясь индивидуальным предпринимателем, построил и сдал в эксплуатацию многоквартирный жилой дом со встроенными магазинами. Под строительство многоквартирного дома мне постановлением главы администрации муниципального образования предоставлена в собственность земля. В 2007 году согласно договору купли-продажи земельного участка мною земля выкуплена. Многоквартирный жилой дом построен согласно разрешению на строительство. На момент получения разрешения на строительство в период строительства дома и в настоящее время я являюсь индивидуальным предпринимателем.

В 2011 году Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии было зарегистрировано право собственности на мое имя на 10 квартир и нежилое помещение в многоквартирном жилом доме, что подтверждено свидетельствами о государственной регистрации права, выданных на физическое лицо, а не на предпринимателя.

Две квартиры я подарил своим родным детям.

Прошу разъяснить: возникает какое-либо налогообложение у меня, как у предпринимателя или как у физического лица - при безвозмездном дарении двух квартир своим родным детям?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо от 23.11.2011 по вопросам исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и применения упрощенной системы налогообложения, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Исходя из информации, содержащейся в письме, индивидуальный предприниматель, находящийся на упрощенной системе налогообложения и осуществляющий, в частности, такие виды деятельности, как строительство зданий и сооружений, покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества, построил и сдал в эксплуатацию многоквартирный жилой дом. На часть квартир было зарегистрировано право собственности на его имя, но не как на индивидуального предпринимателя, а как на физическое лицо. Две из этих квартир индивидуальный предприниматель подарил своим детям.

Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Исходя из изложенного и с учетом принципа определения дохода, установленного в статье 41 Кодекса, при дарении недвижимого имущества у дарителя не возникает дохода (экономической выгоды), подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.

Что касается вопроса применения упрощенной системы налогообложения, то в данном случае следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Исходя из этого, а также сущности договора дарения, в случае передачи квартир по договору дарения в собственность у индивидуального предпринимателя не возникает объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Врио директора Департамента

С.В. Разгулин