Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2012 г. N 03-04-05/7-239 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2012 г. N 03-04-05/7-239

Вопрос: Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ внесена поправка для пенсионеров, согласно которой при отсутствии за налоговый период налогооблагаемых НДФЛ доходов по ставке 13% остаток имущественного вычета можно перенести на предшествующие три налоговых периода.

Являюсь пенсионером с июля 2010 года. Правом на имущественный налоговый вычет ранее не пользовался. Расходы по инвестированию строящегося жилья произведены в полном объеме в 2006 году, акт приема-передачи и свидетельство о регистрации права собственности на построенную квартиру получены в 2011 году. В 2011 году налогооблагаемых доходов не имел. Имел налогооблагаемые доходы по ставке 13% в период службы в Вооруженных Силах РФ за налоговые периоды 2008, 2009, 2010 годы. Доходы за указанные налоговые периоды потенциально покрывают всю сумму заявляемого имущественного вычета.

1. Могу ли я подать в 2012 году налоговую декларацию за первый налоговый период 2011 год с налоговой базой "ноль" и одновременно подать также декларации за 2008, 2009, 2010 годы?

Подпадает ли в данном случае вся стопроцентная сумма неиспользованного пока мною имущественного вычета под понятие "остаток имущественного вычета"?

2. Распространяется ли на меня указанная выше поправка в НК РФ, если она начинает действовать с 01.01.2012 г., а факт приобретения мною квартиры приходится на 2011 год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и обращения по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при покупке квартиры и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт приема-передачи квартиры.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

С 1 января 2012 года Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса дополнен абзацем двадцать девятым, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Из вышеприведенной нормы следует, что если до выхода на пенсию физическое лицо получало имущественный налоговый вычет, то после выхода на пенсию оно вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, остаток неиспользованного имущественного налогового вычета.

Как следует из обращения, в 2011 году налогоплательщик подписал акт приема-передачи квартиры. При этом с 2010 года налогоплательщик является пенсионером.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья.

Пунктом 2 статьи 217 Кодекса установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.

Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, то имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.

Поскольку до выхода на пенсию налогоплательщик имущественный налоговый вычет не получал и неиспользованного остатка вычета не имел, то в данном случае положение абзаца двадцать девятого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяется.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин