Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 марта 2012 г. N 03-11-11/70 Об учете при применении УСН расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 марта 2012 г. N 03-11-11/70

Вопрос: Прошу разъяснить, вправе ли ИП, применяющий УСН, при определении суммы расходов на приобретение товаров использовать следующую методологию: Основной вид деятельности - оптовая торговля. Организации и ИП, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ (ст. 346.24 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, расходы по приобретению товаров учитывают по мере их реализации. Метод учета указанных расходов налогоплательщики вправе установить самостоятельно. В связи с тем, что ИП при осуществлении оптовой торговли использует широкий ассортимент товара, отсутствует возможность определять покупную стоимость оплаченных и проданных товаров прямым счетом, т.к. это достаточно трудоемкий процесс.

Минфин России в Письме от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94 предложил определять стоимость товаров, учитываемых в расходах при УСН, расчетным путем - по формулам. При определении величины расходов по приобретению товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, ИП использует самостоятельно разработанную методику расчета данных расходов. Суть данной методики состоит в том, что в конце каждого отчетного периода определяется:

- сумма оплаченного товара поставщику согласно выписок банка за соответствующий период,

- сумма оплаченного товара покупателями - по данным выпискам банка и кассовым отчетам за соответствующий период.

Рассчитываются: К1 - величина оплаченного товара поставщику/сумма закупленного товара, К2 - величина оплаченного товара покупателями/сумма реализованного товара. Сумма приобретенного за период + остаток несписанного товара за предыдущий период умножается на Кс/с и полученный результат принимается к расходам за соответствующий период. Необходимо отметить, что при использовании данной методики расчета расходов на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, не нарушаются требования НК РФ, в части определения суммы данного вида расходов. Прошу дать правовую оценку данному методу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

При этом согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса налогоплательщиком учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения; по стоимости последних по времени приобретения; по средней стоимости; по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин