Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 марта 2012 г. N 03-11-11/76 О применении системы налогообложения виде ЕНВД при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг покупателям по доставке товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 марта 2012 г. N 03-11-11/76

Вопрос: Собираюсь открыть интернет-магазин по продаже торгового оборудования. Систему налогообложения выбрала - УСН (доходы). К какой системе налогообложения будет относиться доставка, которую планирую осуществлять (в том числе) на собственном автомобиле, и которая будет являться неотъемлемой частью осуществления дистанционной торговли?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и по вопросам, изложенным в нем, сообщает следующее.

Согласно статье 8 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" хозяйствующие субъекты, осуществляющие торговую деятельность, при организации торговой деятельности и ее осуществлении самостоятельно определяют: вид торговли (оптовая и (или) розничная торговля); форму торговли (в стационарных торговых объектах, вне стационарных торговых объектов, в том числе на ярмарках, выставках, развозная торговля, разносная торговля, дистанционный способ продажи товаров, продажа товаров с использованием автоматов и иные формы торговли); способ торговли (с использованием торговых объектов и (или) без использования торговых объектов) и т.д.

Исходя из статьи 454 главы 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

К отдельным видам договора купли-продажи (розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контрактация, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия) положения, предусмотренные § 1 указанной главы ГК РФ, применяются, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ об этих видах договоров.

В соответствии со статьей 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.

В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или по передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Одновременно следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, если при осуществлении дистанционной торговли стоимость услуг по доставке товаров покупателям включается в стоимость данного товара и предусмотрена договором купли-продажи, при этом отдельными договорами не оформляется, то такую деятельность можно признать неотъемлемой частью деятельности в сфере дистанционной реализации товаров, а также способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю в соответствии с пунктом 1 статьи 458 ГК РФ.

Если услуги по доставке товара оформляются отдельными договорами и оплата за данные услуги взимается с покупателей отдельно от стоимости реализованного товара, то такую деятельность можно признать самостоятельным видом предпринимательской деятельности, налогообложение которого должно осуществляться отдельно от деятельности в сфере дистанционной торговли.

В связи с этим, обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса предпринимательская деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом указанная система налогообложения носит обязательный характер (за исключением видов деятельности, в отношении которых индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента).

Учитывая изложенное предпринимательская деятельности в сфере оказания услуг покупателям по доставке товаров, осуществляемая как самостоятельный вид деятельности, с использованием для этих целей организацией и (или) индивидуальным предпринимателем не более 20 транспортных средств, исходя из норм главы 26.3 Кодекса подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин