Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 марта 2012 г. N 03-11-11/72 О налогообложении средств, полученных индивидуальным предпринимателем - арендодателем от арендаторов на оплату коммунальных услуг, при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 марта 2012 г. N 03-11-11/72

Вопрос: Индивидуальный предприниматель сдает помещения в аренду (юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям) и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

Арендная плата по договорам состоит из 2-х частей: постоянной (фиксированной суммы) и переменной (коммунальных и эксплуатационных расходов), которую арендаторы уплачивают арендодателю по выставленным им счетам. К счетам прилагаются копии счетов снабжающих организаций вместе с подтверждающими оплату документами. Количество потребленного каждым из арендаторов электричества определяется по показаниям индивидуальных приборов учета, установленных в арендуемых помещениях, а отопление, водоснабжение, водоотведение - рассчитывается пропорционально занимаемой арендатором площади исходя из объема ежемесячных потребленных услуг, определяемых по общим приборам учета, установленных в здании.

Арендодатель (ИП) полагает, что оплата арендаторами расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги не является его доходом, поскольку арендаторы возмещают арендодателю стоимость расходов, произведенных арендаторами исключительно в своих интересах (например, потребленная торговым оборудованием электроэнергия, потребности в воде, отоплении). Стоимость таких расходов определяется по фактическому потреблению коммунальных услуг арендаторами на основании показаний приборов учета и подтверждающих документов. ИП полученные от арендаторов суммы за коммунальные услуги уплачивает обслуживающим организациям, соответственно, доход ИП не получает.

1. Обязан ли арендодатель - индивидуальный предприниматель учитывать в доходах суммы возмещения арендаторами коммунальных услуг, фактическое потребление которых определяется по приборам учета и по тарифам обслуживающих организаций, независимо от того, как в договорах аренды такая компенсация называется - "переменная арендная плата" или "компенсация коммунальных услуг"?

2. Обязан ли арендодатель - индивидуальный предприниматель уплачивать налог (УСН 6%), если в договоре аренды предусмотрена обязанность арендатора оплачивать коммунальные услуги путем перечисления денег напрямую на счета обслуживающих организаций (минуя арендодателя) по счетам этих организаций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения средств, полученных индивидуальным предпринимателем - арендодателем от арендаторов на оплату коммунальных услуг, при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, суммы платежей арендаторов за жилищно-коммунальные услуги, поступающие индивидуальному предпринимателю арендодателю, должны учитываться в составе его доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин