Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2012 г. N 03-11-11/110 О налогообложении гранта из средств федерального бюджета, полученного налогоплательщиком ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2012 г. N 03-11-11/110

Вопрос: В декабре 2011 г. индивидуальный предприниматель - плательщик ЕНВД получил целевой грант (субсидия) (из средств федерального бюджета) для уплаты первого взноса при заключении договора лизинга оборудования. Подлежит ли налогообложению НДФЛ в размере 13% полученный грант (субсидия)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения гранта из средств федерального бюджета, полученного налогоплательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и на основании полученной информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 данной статьи Кодекса уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).

Пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации определено, что субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Таким образом, полученные из бюджета бюджетные ассигнования в виде субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны.

В то же время субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня налогоплательщикам единого налога на вмененный доход на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, не признаются доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, и поэтому данные суммы выплат подлежат налогообложению у индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц.

Следовательно, полученные из федерального бюджета субсидии, использованные для уплаты взносов при заключении договора лизинга оборудования, у индивидуальных предпринимателей подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

ИП, применяющие ЕНВД, освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Субсидии юрлицам, ИП, физлицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются безвозмездно и безвозвратно для возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Исключение - субсидии государственным (муниципальным) учреждениям.

Субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, облагаться налогами в рамках иных режимов не должны.

При этом субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня плательщикам ЕНВД на цели, не связанные с указанной выше, не признаются доходом, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД. Поэтому такие выплаты облагаются у ИП НДФЛ.

Таким образом, полученные из федерального бюджета субсидии, использованные для уплаты взносов при заключении договора лизинга оборудования, у ИП облагаются НДФЛ.