Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2012 г. N 03-11-06/2/63 Об учете расходов организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 мая 2012 г. N 03-11-06/2/63

Вопрос: Предприятие, применяющие УСН (доходы минус расходы), с основным видом деятельности: подготовка к продаже, покупка, продажа собственного недвижимого имущества, - приобрело недвижимое имущество - офисы от застройщиков и отдельный (не под офисами) земельный участок с целью дальнейшей перепродажи.

Перед продажей данных объектов предприятие сделало ремонт в офисах и часть нежилых помещений были переведены в жилой фонд.

На земельном участке были проведены работы по демонтажу заброшенных незаконных построек, очистке и вывозу мусора.

Можно ли учесть при исчислении единого налога и в какой момент следующие расходы:

1. Услуги сторонней организации по ремонту помещений;

2. Стоимость приобретенных материалов, используемых для ремонта помещений;

3. Услуги сторонней организации за проектные работы и госпошлина за перевод помещений из нежилого в жилой фонд;

4. Услуги сторонней организации по демонтажу, очистке и вывозу мусора с земельного участка как расходы на рекультивацию земель?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, в соответствии с которым расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) учитываются при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на ремонт признаются после их фактической оплаты.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса материальные расходы учитываются по перечню, приведенному в статье 254 Кодекса.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса в состав материальных расходов включаются затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, по оплате проведения проектных работ и демонтажу строений учитываются в целях налогообложения.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, учитываются в составе расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.

Согласно пункту 10 статьи 13 Кодекса государственная пошлина является федеральным сбором.

В связи с изложенным, суммы государственной пошлины учитываются при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Кроме того, согласно подпункту 36 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить доходы на расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин