Письмо Федеральной налоговой службы от 2 мая 2012 г. N ЕД-3-3/1581@ "По вопросу применения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации"

Письмо Федеральной налоговой службы от 2 мая 2012 г. N ЕД-3-3/1581@
"По вопросу применения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации"

 

ФНС России рассмотрела Интернет-обращение по вопросу применения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в статье 251 Кодекса.

Федеральный закон от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)" расширил перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В результате на основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса от налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими участниками.

Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов явилось, в частности, следствием волеизъявления участника хозяйственного общества.

Как следует из обращения, денежные средства были получены обществом от его участника на возмездной основе (в частности, имел место договор займа).

При этом участником принято решение о возможном увеличении чистых активов общества за счет ранее переданного займа с одновременным прекращением обязательств организации перед участниками.

В этой связи в отношении переданного займа возможно применение подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Одновременно сообщается, что приведенные разъяснения соответствуют положениям письма ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11698 и касаются общего подхода, который при отсутствии первичных документов не может однозначно оценить и учесть реально существующую ситуацию в обществе, а также условия его финансово-хозяйственных сделок, оказывающих влияние на налоговые последствия. В частности, в обращении не указана дата заключения договора займа, в то время как норма подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса вступила в силу 31.12.2010 и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007 (часть 2 статьи 4 Федерального закона N 409-ФЗ).

Что касается сумм процентов по займу, начисляемых в налоговом учете и списываемых путем прощения долга, то они не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств обществу. В этой связи указанные суммы процентов подлежат включению в состав внереализационных доходов общества на основании пункта 18 статьи 250 Кодекса. Указанное мнение подтверждается позицией Минфина России (письмо от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11).

 

Советник государственной
гражданской службы РФ 2-го класса

Д.В. Егоров

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.