Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2011 г. N 03-07-11/209 О ведении раздельного учета расходов в целях НДС и заполнения налоговой декларации по НДС лизинговой организацией, осуществляющей операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2011 г. N 03-07-11/209

В связи с письмом по вопросам ведения раздельного учета расходов в целях налога на добавленную стоимость и заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость лизинговой организацией, осуществляющей операции как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии абзацем девятым пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта о ведении раздельного учета налога на добавленную стоимость при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых этим налогом операций, к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.

ГАРАНТ:

С 1 апреля 2014 г. пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса действует с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ. Положения о возможности неприменения налогоплательщиками пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса см. в абзаце седьмом данного пункта

Вышеуказанные положения могут быть применены в том числе налогоплательщиком (лизинговой организацией), осуществляющей предоставление займов.

Что касается заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, то при заполнении граф 3 и 4 строки 010 раздела 7 налоговой декларации в случае осуществления вышеуказанных операций следует руководствоваться пунктами 44.4 и 44.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н (далее - Порядок).

Так, в соответствии с пунктом 44.5 Порядка в графе 4 раздела 7 декларации указываются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 170 Кодекса. Поэтому если налогоплательщик при выполнении условий, предусмотренных вышеуказанным абзацем девятым пункта 4 статьи 170 Кодекса, принимает к вычету все суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ему продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав, графа 4 "Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету" не заполняется (в указанной графе ставится прочерк).

Графа 3 "Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость", заполняется в случае, если налогоплательщиком приобретаются товары (работы, услуги), не облагаемые налогом на добавленную стоимость, перечисленные в пункте 44.4 Порядка.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова