Письмо Федеральной налоговой службы от 17 июля 2012 г. N ЕД-4-3/11746@ "О порядке применения подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НКРФ и подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос ООО по вопросу о порядке применения подпункта 22 пункта 3 статьи 149 и подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

По налогу на доходы физических лиц.

Порядок предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета установлен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной им, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома.

При этом глава 23 Кодекса не определяет содержание понятия "жилой дом". В этой связи подлежит применению пункт 1 статьи 11 Кодекса, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

На основании пункта 2 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании. Одновременно пункт 1 данной статьи Жилищного кодекса относит жилой дом к жилым помещениям.

Пунктом 2 статьи 15 Жилищного кодекса установлено, что жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Таким образом, для целей применения положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в части предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение объекта индивидуального жилищного строительства такое помещение фактически должно представлять собой индивидуально-определенное здание, состоящее из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, а также должно быть пригодным для постоянного проживания граждан (должно отвечать установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Следовательно, налогоплательщик - физическое лицо, приобретший объект индивидуального жилищного строительства с назначением для постоянного проживания соответствующий требованиям статьи 15 и 16 Жилищного кодекса, вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

По налогу на добавленную стоимость.

Согласно статье 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость перечислены в статье 149 Кодекса.

Согласно подпункту 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

С учетом вышеизложенного, при реализации на территории Российской Федерации объекта индивидуального жилищного строительства с назначением для постоянного проживания налогоплательщик вправе применить освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров