Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 августа 2012 г. N 03-03-06/1/408 О проведении перерасчета налоговой базы и суммы налога на прибыль при обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 августа 2012 г. N 03-03-06/1/408

 

Вопрос: У ООО 1 образовалась дебиторская задолженность от фирмы ООО 2, которая возникла в результате не возврата в срок займа по Договору от 12.12.2007 г. ООО 1 обратилась в суд, в результате было вынесено Решение суда о взыскании суммы займа и штрафа, которое вступило в законную силу 16.09.2008 г. Исполнительный лист по решению суда был выдан 30.10.2008 г. В настоящее время денежные средства от заёмщика так и не были получены.

Срок исковой давности по данной дебиторской задолженности (три года) с даты вступления в законную силу Решения суда о взыскании займа и штрафа истек.

В 1 квартале 2012 года при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2012 г. нами была обнаружена ошибка, которая выражена в несписании с баланса в 2011 году и непризнании в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за 2011 год вышеуказанной дебиторской задолженности.

В соответствии с порядком исправления ошибок при исчислении налоговой базы согласно статье 54 НК РФ ошибка была исправлена в 1 квартале 2012 года путем отнесения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

1. Правильно ли мы понимаем, что статья 54 НК РФ позволяет нам списать долг в 1 квартале 2012 г. без штрафных санкций, и списанный нами долг в 1 квартале 2012 г. уменьшит нашу прибыль в 2012 г., т.е. в том налоговом периоде, когда мы обнаружили свою ошибку?

2. Следует ли организации исправить ошибку путем подачи уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль и отнесения суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов за 2011 год?

 

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Следовательно, в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 54 Кодекса перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

При этом в отношении синтаксического строения пункта 1 статьи 54 Кодекса, следует исходить из того, что абзац второй и третий данного пункта сформированы с учетом периода, за который производится перерасчет налоговой базы и суммы налога, а не с учетом периода, к которому относятся выявленные ошибки (искажения) (в том числе при возможности установить таковой).

На основании пункта 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Одновременно сообщаем, что пунктом 2 статьи 266 Кодекса не предусмотрено особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

В связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности безнадежной на основании истечения срока исковой давности невозможно.

 

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.