Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 сентября 2012 г. N 03-04-06/8-272 О налогообложении НДФЛ сумм оплаты организацией арендной платы, платы за содержание и ремонт жилого помещения и коммунальных услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 сентября 2012 г. N 03-04-06/8-272

Вопрос: 1. Российская организация по Договору аренды арендует жилое помещение (квартиру) для проживания в нем работника организации.

Фактически Арендодателями являются несколько физических лиц (в т.ч. 14-летний ребенок), т.к. квартира находится в долевой собственности граждан.

Исходя из условий Договора аренды, Арендатор (организация) обязан ежемесячно не позднее 20 числа текущего месяца перечислять на указанный в Договоре аренды счет одного из Арендодателей арендную плату в фиксированном размере.

Кроме того, Арендатор в течение 10 рабочих дней после предоставления оригиналов документов, подтверждающих расходы, обязался возмещать (также путем перечисления денежных средств на указанный в Договоре аренды счет одного из Арендодателей) расходы Арендодателей по осуществлению ими:

- платы за коммунальные услуги, включающей в себя плату за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение, отопление (теплоснабжение), услуги домофона;

- платы за содержание и ремонт жилого помещения, включающей в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме.

Также Договором аренды предусмотрено, что из подлежащей перечислению суммы арендной платы Арендатор производит удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ), предусмотренного действующим законодательством Российской Федерации.

Срок действия Договора аренды - 11 месяцев с момента подписания (с возможностью дальнейшей пролонгации на тот же срок).

Других выплат (т.е. помимо арендной платы и возмещаемых расходов, которые по условиям Договора аренды должны перечисляться только на счет одного из Арендодателей) физическим лицам, являющимся Арендодателями по Договору аренды, организация не производит.

1. Является ли организация-Арендатор (с учетом буквального прочтения пунктов 1, 2 статьи 226, подпункта 1 пункта 1, пункта 2 статьи 228 НК РФ) при выплате доходов по Договору аренды налоговым агентом?

2 (при утвердительном ответе на вопрос 1) Организация-Арендатор будет считаться налоговым агентом при выплате доходов по Договору аренды по отношению:

а) ко всем физическим лицам-Арендодателям?

б) только к физическому лицу - одному из Арендодателей, на счет которого, указанный в Договоре аренды, организация-Арендатор обязана перечислять арендную плату и суммы в возмещение вышеупомянутых расходов Арендодателей?

Иными словами, с учетом статьи 248 Гражданского кодекса Российской Федерации кого считать получателем дохода: всех Арендодателей или только того из Арендодателей, на счет которого, указанный в Договоре аренды, фактически будут перечисляться Арендатором арендная плата и суммы возмещаемых расходов?

3 (при утвердительном ответе на вопрос 1). Должна ли организация-Арендатор удерживать НДФЛ и с сумм, перечисляемых ею в качестве возмещения расходов Арендодателей по осуществлению ими:

- платы за коммунальные услуги, включающей в себя плату за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение, отопление (теплоснабжение), услуги домофона;

- платы за содержание и ремонт жилого помещения, включающей в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме?

2. Арендуемую квартиру организация намерена предоставить для проживания своему работнику по Договору безвозмездного пользования (с возложением на организацию-работодателя всех расходов, связанных с содержанием квартиры, в т.ч. и за коммунальные услуги). При этом трудовым договором с этим работником (который является иногородним лицом, приглашенным организацией на работу) предусмотрено бесплатное предоставление организацией ему жилья (с возложением на организацию-работодателя всех расходов, связанных с содержанием квартиры, в т.ч. и за коммунальные услуги) и не предусмотрено, что безвозмездное предоставление жилья является оплатой труда в натуральной форме.

1. Возникает ли в данной ситуации объект обложения НДФЛ? Если "да", то когда организация-работодатель должна производить исчисление и удержание НДФЛ?

2. Будет ли предоставление жилья в безвозмездное пользование (с возложением на организацию-работодателя всех расходов, связанных с содержанием квартиры, в т.ч. и за коммунальные услуги) рассматриваться как составная часть заработной платы работника, выплачиваемая в неденежной форме?

3. Как организации-работодателю в целях исчисления налога на прибыль учитывать расходы по безвозмездному предоставлению своему иногороднему работнику жилья и расходы по содержанию этого жилья (в т.ч. коммунальным услугам)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией арендной платы, платы за содержание и ремонт жилого помещения и коммунальных услуг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Таким образом, организация (арендатор), производящая выплаты по заключенному с физическим лицом (арендодателем) договору аренды недвижимого имущества, признается налоговым агентом в отношении арендной платы, выплачиваемой физическому лицу и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Плата за коммунальные услуги включает в себя как независящие от использования жилого помещения арендодателем или арендатором услуг, так и зависящие от факта и объема их использования.

Следовательно, стоимость возмещенных организацией (арендатором) физическому лицу (арендодателю) расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования (отопление, теплоснабжение, услуги домофона) является доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Доходом физического лица (арендодателя), подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц, также является оплата организацией (арендатором) содержания, ремонта жилого помещения и текущего ремонта общего имущества в многоквартирном доме.

Оплата организацией (арендатором) расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления, фиксируется на основании показаний счетчиков и возмещается на основании подтверждающих документов (водоснабжение, электроснабжение и газоснабжение), не образуют экономической выгоды у физического лица (арендодателя), поскольку арендатор возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных арендатором исключительного в своих интересах.

В отношении таких сумм возмещения у арендодателя не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.

2. При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

При получении работником от организации права безвозмездного пользования квартирой и оплаты расходов, связанных с ее содержанием, включая коммунальные услуги, налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса как стоимость этих товаров (работ, услуг), подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При этом исчисление сумм налога согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.