Письмо Федеральной налоговой службы от 3 октября 2012 г. N ЕД-3-3/3558@ "О налоге на доходы физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного от благотворительной организации в натуральной форме в виде питания в благотворительной столовой, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у нее возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 Кодекса.

До 01.01.2012 на основании абзаца 4 пункта 8 статьи 217 Кодекса освобождались от налогообложения суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями) в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации. Данные положения применялись также к доходам, полученным в натуральной форме.

Под понятие "единовременная материальная помощь (выплата)" подпадает такая материальная помощь (выплата), которая предоставляется (производится) налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде (календарном году) по одному основанию.

Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" статья 217 Кодекса дополнена пунктом 8.2, предусматривающим с 01.01.2012 освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц суммы выплат, в том числе и носящих системный характер, в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями.

При этом абзац 4 пункта 8 статьи 217 Кодекса с 01.01.2012 Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ признан утратившим силу.

Учитывая изложенное, с 01.01.2012 доход в натуральной форме в виде питания в благотворительной столовой, полученный от благотворительного фонда, на основании пункта 8.2 статьи 217 Кодекса не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. До 01.01.2012 указанный доход подлежал обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что по аналогичному вопросу были даны разъяснения письмом Управления ФНС России по Свердловской области от 29.06.2011 N 04-70/01/20336@.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров