Письмо УФНС России по г. Москве от 16 августа 2012 г. N 16-15/075926@ Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде предусмотренных инвестиционным контрактом платежей в бюджет г. Москвы за инженерную и транспортную инфраструктуры

Письмо УФНС России по г. Москве от 16 августа 2012 г. N 16-15/075926@

Вопрос: Могут ли быть учтены в целях налогообложения прибыли расходы в виде предусмотренных инвестиционным контрактом платежей в бюджет города Москвы за инженерную и транспортную инфраструктуры?

Ответ: Пунктом 3 постановления Правительства Москвы от 12 мая 1992 года N 261 "О долевом участии потребителей в строительстве и реконструкции систем инженерного обеспечения г. Москвы" было предусмотрено, что выдача разрешений и технических условий на присоединение к строящимся и действующим системам инженерного обеспечения производится после передачи средств долевого участия в развитии инженерных систем владельцам этих систем (Мосводоканал, Мосэнерго и т.д.). Однако постановлением Правительства Москвы от 15.04.2008 N 285-ПП оно было признано утратившим силу.

В связи с тем, что к запросу не приложен инвестиционный контракт, в рамках которого производятся платежи в бюджет города Москвы за инженерную и транспортную инфраструктуры, дать конкретного разъяснения не представляется возможным.

Между тем вопрос правовой квалификации сделки рассматривается в каждом конкретном случае с учетом существа сделки и фактических отношений, возникающих между ее сторонами. При этом налогообложение операций в целях исчисления налога на прибыль определяется в зависимости от квалификации отношений, в которые вступают стороны в связи с осуществлением конкретных хозяйственных операций.

По общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 16 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Согласно пункту 2 статьи 248 Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Исходя из изложенного, в том случае, если в рамках инвестиционного контракта на реконструкцию объекта недвижимости в пользу органа муниципальной власти предусмотрено выполнение дополнительных обременении, без несения расходов по выполнению которых у организации отсутствует возможность осуществлять реконструкцию объекта недвижимости или же в рамках инвестиционного контракта между сторонами возникают возмездно-компенсационные отношения, то осуществленные (произведенные) организацией расходы можно рассматривать как экономически обоснованные расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС России от 04.04.2008 N 02-1-08/36 и Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/319.

Заместитель руководителя Управления

Н.В. Михайлова