Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 октября 2012 г. N 03-11-06/3/71 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД организацией, средняя численность работников которой за предшествующий налоговый период превысила 100 человек

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 октября 2012 г. N 03-11-06/3/71

Вопрос: Компания занимается двумя видами экономической деятельности - оптовые и розничная продажи, в соответствии с ОКВЭД имеет коды 51.34.2 и 52.25.

Розничный магазин компании выделен в отдельное обособленное подразделение, имеет свой КПП, площадь торгового зала магазина меньше 150 кв. м.

Компания по каждому виду экономической деятельности ведет раздельный учет, в том числе ведется раздельный учет работников компании в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Среднесписочная численность сотрудников компании, занятых в розничном магазине, составляет 9 человек, занятых в оптовых продажах - 155 человек, административно-управленческий аппарат - 30 человек. Среднесписочная численность рассчитывается в соответствии с приказом Росстата от 24.10.11 N 435.

В отношении вида деятельности 51.34.2 (оптовая продажа алкогольной продукции) применяет общую систему налогообложения.

Имеет ли право компания применять ЕНВД в отношении розничного магазина?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" и, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

При этом учитывается среднесписочная численность работников по всем видам предпринимательской деятельности независимо от применяемых режимов налогообложения, включая численность работников филиалов, представительств и иных обособленных подразделений налогоплательщика.

Таким образом, если среднесписочная численность работников в целом по организации (по всем видам предпринимательской деятельности) за предшествующий календарный год превышает установленный подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса лимит в 100 человек, то организация не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Для определения среднесписочной (средней) численности работников с 1 января 2012 г. следует руководствоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденными приказом Росстата от 24 октября 2011 г. N 435.

В период 2009-2011 гг. в указанных целях использовались Указания, утвержденные приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278.

Исходя из подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса (в редакции Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") на уплату единого налога на вмененный доход не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

В связи с этим, если за 2012 г. средняя численность работников организации превышает 100 человек (по всем видам предпринимательской деятельности), то такая организация не вправе применять с 1 января 2013 г. систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин