Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 февраля 2013 г. N 03-05-05-01/3265 О налогообложении налогом на имущество организаций объекта недвижимого имущества, требующего проведения строительных и монтажных работ, полученного в качестве вклада в уставный капитал

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 февраля 2013 г. N 03-05-05-01/3265

Вопрос: При учреждении Общества в качестве вклада в уставный капитал от учредителей было получено нежилое помещение (стоимостью свыше 40 000 рублей). Обществом получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на указанное помещение. При этом существуют следующие обстоятельства:

- в приложении к Акту приема-передачи имущества в уставный капитал Общества отмечены характеристики помещения: данное помещение представляет собой помещение общей площади, открытой планировки, без перегородок, без внутренней отделки пола, стен, потолков, в помещении отсутствуют разводка электрической проводки, не установлены выключатели, розетки; не смонтирована система разводки вентиляции, отсутствует система пожаротушения и дымоудаления, внутренняя разводка водопровода и канализации, не установлены концевые сантехнические приборы и пр., что является обязательным условием использования помещения в качестве офисного (СаНПиН 2.2.1/2.1.1.1278-03, СаНПиН 2.2.4.-548-96). Соответственно это приводит к невозможности фактической эксплуатации этих площадей, в соответствии с действующими строительными и санитарными нормами;

- имеются фотографии, подтверждающие фактическое состояние данного помещения и его невозможность эксплуатации без дополнительного проведения монтажных и отделочных работ;

- имеется отчет оценки помещения, составленный независимым оценщиком (в соответствии с Федеральным законом от 29.07.98 г. N 135-ФЗ и Федеральными Стандартами Оценки), в целях передачи данного помещения в качестве вклада в уставный капитал, с описанием вида нежилого помещения и отсутствия в нем отделки ("помещение представляет собой единый блок с открытой планировкой, без внутренней отделки, полы - бетон").

Общество не предполагает дальнейшую перепродажу данного помещения, а согласно бизнес-плану на 2013-2014 гг. по мере наличия свободных денежных средств планируется проведение монтажных и отделочных работ в помещении в целях дальнейшей сдачи его в аренду в целях извлечения дохода. На основании указанных фактов с даты акта приема-передачи данного помещения от учредителей оно учитывается на балансе на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы" как объект незавершенного строительства.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" имущество принимается к учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть сроком продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, без дополнительного проведения монтажных и отделочных работ не выполняются одновременно все четыре условия для учета объекта в качестве основного средства, а именно без проведения этих работ невозможно использование данного помещения в коммерческой деятельности Общества, и он не способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Данная наша позиция также основана на письмах Минфина России от 25.06.12 г. N 03-05-05-01/28, от 22.06.11 г. N 03-03-06/1/370; Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N ВАС-4451/10; Постановлении ФАС Поволжского округа от 30.09.2009 г. N А55-38512/2009; от 13.11.2009 N А55-1994/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2010 г. N А53-200883/2009.

Согласно ст. 374 НК РФ объектом налога на имущество признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, до факта одновременного выполнения всех условий, оговоренных в п. 4 ПБУ 6/01, данное помещение не может быть учтено на балансовом счете 01 "Основные средства", а следовательно не является объектом налогообложения по налогу на имущество согласно действующим нормам налогового законодательства РФ.

После проведения монтажных и отделочных работ и приведения объекта в соответствие всем действующим строительным и санитарным нормам, установленным для нежилого помещения, годного для использования в качестве офисного, данный объект будет переведен со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на учет на счете 01 "Основные средства" и будет входить в налоговую базу при исчислении налога на имущество.

Просим подтвердить правильность изложенной выше позиции.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на имущество организаций объекта недвижимого имущества, требующего проведения строительных и монтажных работ, полученного в качестве вклада в уставный капитал, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин