Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2013 г. N 03-11-11/111 О налогообложении субсидии, полученной из средств краевой целевой программы на возмещение затрат по договору лизинга налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД и совмещающим данный режим налогообложения с УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2013 г. N 03-11-11/111

Вопрос: Индивидуальный предприниматель находится на Упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения (доходы минус расходы). С 2011 года по настоящее время все виды деятельности, которыми мы занимаемся относятся к ЕНВД (грузовые перевозки, ремонт и техническое обслуживание транспортных средств). Доходов по УСН мы не получали. Поэтому налог по УСН не оплачивали и подавали пустую декларацию в ИФНС. В своей деятельности мы используем грузовые автомобили, которые приобретались нами по договору лизинга. В целях развития малого и среднего предпринимательства действует долгосрочная краевая целевая программа "Государственная поддержка малого и среднего предпринимательства в Краснодарском крае на 2009-2012 годы (далее - краевая программа), утвержденная Постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 5.03.2009 г. N 150. В рамках краевой программы 08.10.2012 г. получил субсидию на возмещение части затрат на уплату первого взноса при заключении договора финансовой аренды (лизинга). Первоначальный взнос по договору лизинга был уплачен 01.08.2011 г., кроме того, ежемесячно уплачиваются лизинговые платежи. В связи с тем, что все виды деятельности, которыми мы занимаемся, относятся к ЕНВД, а доходов по УСН мы не получали, то данные платежи мы не учитывали в расходах по УСН.

Просим дать разъяснение по следующим вопросам:

1. Обязан ли я оплатить налог по УСН с этой субсидии?

2. Если обязан, то при определении налоговой базы за 2012 г. (учитывая то, что это единственный доход по УСН) распространяется ли на наш случай положение абз. 6 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, а именно: можем ли мы учесть в составе расходов первоначальный взнос по договору лизинга, который был уплачен в предыдущем налоговом периоде, а именно 01.08.2011 г. (ранее он не был учтен в составе расходов)?

3. Имеем ли мы право отнести в состав расходов по УСН за 2012 г. лизинговые платежи текущего года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения субсидии, полученной из средств краевой целевой программы "Государственная поддержка малого и среднего предпринимательства" на возмещение затрат по договору лизинга налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и совмещающим данный режим налогообложения с упрощенной системой налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации определено, что субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня налогоплательщикам единого налога на вмененный доход на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, не признаются доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. Поэтому данные суммы выплат подлежат налогообложению у индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц.

Учитывая изложенное, индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и совмещающие данный режим налогообложения с упрощенной системой налогообложения, денежные средства в виде субсидии, полученной из краевого бюджета и использованные для уплаты взносов при заключении договора лизинга оборудования, должны учитывать в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса, в качестве внереализационных доходов.

При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса установлен особый порядок учета средств финансовой поддержки в виде, субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Так, указанные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Вышеуказанный порядок признания доходов применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм таких выплат (средств).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин