Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2013 г. N 03-02-07/1/8192 О постановке на учет в налоговом органе организации по месту осуществления деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2013 г. N 03-02-07/1/8192

Вопрос: Компания планирует принять на работу работника в регионе, где отсутствуют какие-либо подразделения организации. Аренда офисных помещений для организации рабочего места работника не планируется, работник будет выполнять работу на дому (надомник).

В письме Минфина России от 24.05.2006 N 03-02-07/1-129 указано, что "если организацией не создается стационарное рабочее место для выполнения трудовых функций его работником, то обязанности по постановке на учет в налоговом органе по месту выполнения трудовых функций таким работником у данной организации не возникает".

Работник-надомник является региональным менеджером, в функции которого входит поиск и привлечение новых покупателей продукции, проведение презентаций продукции, участие и организация конференций и деловых встреч, проведение маркетинговых исследований рынка региона. Таким образом, трудовая деятельность будет осуществляться работником как на дому, так и в поездках по территории региона как в пределах рабочего времени, так и за его пределами.

В связи с изложенной выше ситуацией просим дать ответ на следующие вопросы:

1. Является ли обособленным подразделением место жительства работника-надомника, где он выполняет свои трудовые функции?

2. Если трудовая деятельность работника-надомника связана, в том числе, и с постоянными периодическими поездками, можно ли установить такому работнику-надомнику разъездной характер работы и, соответственно, принимать затраты по его поездкам без оформления командировок (приказов на командировку, служебных заданий и отчетов об их выполнении, командировочных удостоверений)?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо и по вопросу о постановке на учет в налоговом органе организации по месту осуществления деятельности сообщается следующее.

Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по основаниям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), в том числе по месту нахождения ее обособленных подразделений.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (статья 209 Трудового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с арбитражной практикой под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу N А26-11293/2005, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3590/2007-1449А, от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А).

Надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет (статья 310 Трудового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 57 Трудового кодекса Российской Федерации обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, место работы, трудовая функция, условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы).

В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом (пункт 9 статьи 83 Кодекса).

Налоговый орган по месту нахождения организации или налоговый орган по месту осуществления деятельности организации принимает указанное решение исходя из представленных организацией документов, на основании которых организация осуществляет деятельность с использованием труда надомника, в том числе договора, заключенного между этой организацией и работником-надомником.

По вопросу оформления трудовых отношений с физическим лицом рекомендуем обращаться в Минтруд России.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин