Письмо Минфина РФ от 20 декабря 2012 г. N 03-03-06/4/117 Об учете денежных сумм, полученных от арендаторов в качестве возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов

Письмо Минфина РФ от 20 декабря 2012 г. N 03-03-06/4/117

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело обращение и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 НК РФ установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также освобождаемых от налогообложения.

Учитывая изложенное, при осуществлении Пенсионным фондом (далее - ПФР) операций по реализации товаров (работ, услуг), не включенных в данные перечни, налог на добавленную стоимость следует уплачивать в общеустановленном порядке.

Одновременно отмечаем, что на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Статьей 246 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются, в том числе, российские организации, то есть юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации, утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.1991 N 2122-1, ПФР является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и данным Положением.

Согласно статье 248 НК РФ в целях главы 25 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со статьей 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, то есть доходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен статьей 251 НК РФ. Суммы, полученные от арендаторов в качестве возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов, в статье 251 НК РФ не поименованы.

В этой связи, по мнению Минфина России, денежные суммы, полученные ПФР от арендаторов в качестве возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов, признаются внереализационными доходами на основании статьи 250 НК РФ.

С.Д. Шаталов