Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2013 г. N 03-03-06/1/8157 О начислении амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 г., права на которые подлежат государственной регистрации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2013 г. N 03-03-06/1/8157

Вопрос: В связи со вступлением в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 206-ФЗ) изменился порядок начисления амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации. В соответствии с п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе, по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

До вступления в силу Закона N 206-ФЗ порядок начисления амортизации по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, определен п. 11 ст. 258 и п. 4 ст. 259 НК РФ. Где для начала начисления амортизации по таким объектам необходимо выполнение двух условий: включение основного средства в амортизационную группу при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, а также его ввод в эксплуатацию.

В новой редакции НК РФ не предусмотрены переходные положения о начислении амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 г., и документы, по которым не поданы на государственную регистрацию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Прошу дать разъяснения, следует ли с 1 января 2013 г. начислять амортизацию по таким объектам основных средств для целей отнесения в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

До 1 января 2013 года пунктом 11 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) было предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

При этом в силу пункта 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 206-ФЗ), с 1 января 2013 года пункт 11 статьи 258 НК РФ утратил силу.

При этом согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ (в редакции Федерального закона N 206-ФЗ) с 1 января 2013 года начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Указанные выше изменения, внесенные Федеральным законом N 206-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2013 года и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 года.

Учитывая изложенное, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 года, права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на регистрацию указанных прав).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин