Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2013 г. N 03-11-06/2/9222 О применении УСН организацией, выплачивающей физическому лицу дивиденды в натуральной форме

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2013 г. N 03-11-06/2/9222

Вопрос: ООО на УСНО по договору долевого участия в строительстве жилья купило квартиру.

Квартира передается одному из учредителей - физическому лицу в счет выплаты дивидендов (в уставе прописана такая возможность).

Учредитель, он же директор ООО, является налоговым резидентом России.

1) Какие налоги возникают у Общества при условии, что оно применяет УСНО (доходы), и учредителя при передаче квартиры в счет выплаты дивидендов?

2) Правомерна ли передача квартиры по балансовой стоимости, или нужно исходить из рыночных цен, учитывая, что учредитель и директор одно лицо? Каковы последствия передачи квартиры по балансовой стоимости?

3) Какими документами оформляется эта операция (кроме решения общего собрания участников ООО и акта приема-передачи квартиры)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и на основании содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 указанной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Указанные лица именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога (пункт 2 статьи 226 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Кодекса любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации признается дивидендом.

Пунктом 4 статьи 224 Кодекса установлено, что в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, устанавливается налоговая ставка в размере 9 процентов.

Таким образом, в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации, признаваемых дивидендами в соответствии с пунктом 1 статьи 43 Кодекса, применяется ставка налога на доходы физических лиц в размере 9 процентов.

В силу пункта 1 статьи 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.

На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговый агент, выплативший дивиденды в натуральной форме, в результате чего налог на доходы физических лиц не был удержан, обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утвержден приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@. Сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин