Письмо Федеральной налоговой службы от 12 апреля 2013 г. N ЕД-18-3/400@ "О представлении материалов в рамках проведения экспертно-аналитического мероприятия"

Федеральная налоговая служба в соответствии с запросом Счетной палаты Российской Федерации от 20.02.2013 N 11-48/11-01 (далее - Запрос) в рамках проведения экспертно-аналитического мероприятия "Мониторинг использования средств федерального бюджета, направленных на реализацию мероприятий, связанных с созданием и обеспечением функционирования инновационного центра "Сколково" направляет следующие материалы и информацию.

По пункту 1 Запроса о предоставлении сведений о количестве состоящих на учете в налоговых органах организаций, получивших (утративших) статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта "Сколково").

Информация, содержащаяся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (далее - ЕГРН) о количестве состоящих на учете (снятых с учета) в налоговых органах организаций, получивших (утративших) статус участника проекта "Сколково", по состоянию на 1 января 2011 года, 1 января 2012 года, 1 января 2013 года и 1 апреля 2013 года, представленная МИ ФНС России по ЦОД, приведена в Приложении N 1 к настоящему письму.

Сведения о количестве состоящих на учете участников проекта отобраны по коду причины постановки на учет - 48 "Постановка на учет организации, получивший статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", сведения о количестве снятых с учета участников проекта отобраны по коду причины снятия с учета - 89 "Снятие с учета организации в связи с утратой статуса участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково".

Одновременно сообщается, что в настоящее время нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) не устанавливается обязанность для органа, ведущего Реестр участников проекта, предоставления в налоговые органы сведений о получении (утрате) организациями статуса участников проекта, а также для участников проекта обязанность обращения в налоговые органы с заявлением о постановке на учет (снятии с учета) по данному основанию. В этой связи число состоящих на учете (снятых с учета) в налоговых органах участников проекта, содержащихся в ЕГРН, отличается от числа участников проекта, внесенных в Реестр участников проекта.

По пунктам 2 и 5 Запроса о предоставлении сведений об объеме налоговых льгот, предоставленных организациям, получившим (утратившим) статус участника проекта "Сколково"; о применении льгот по налогу на имущество организаций и земельному налогу.

Согласно статьям 145.1 и 246.1 Налогового кодекса организации, получившие статус участников проекта, имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, а также на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций.

Применение организацией права на освобождение от обязанностей налогоплательщика освобождает его и от представления в налоговые органы налоговых деклараций по указанным выше налогам.

Соответственно, у налоговых органов отсутствует информация об объектах налогообложения у таких организаций и, следовательно, не имеется возможности представить данные о суммах налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, от уплаты которых участники проекта "Сколково" освобождены.

Организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (далее - управляющие компании), и организации, получившие статус участников проекта "Сколково", освобождаются от уплаты налога на имущество организаций (пункты 19, 20 статьи 381 Налогового кодекса). Организации, признаваемые управляющими компаниями, освобождаются от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом (статья 395 Налогового кодекса).

Указанным налоговым льготам присвоены соответствующие коды:

по налогу на имущество организаций:

- 2010335 - организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";

- 2010336 - организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";

по земельному налогу:

- 3021195 - организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, отражают их в налоговых декларациях (расчетах по авансовым платежам) за соответствующие налоговые (отчетные) периоды.

Сведения о количестве налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы, и о суммах налога, не поступивших в бюджет в связи с применением налоговых льгот, содержаться только в официальной статистической отчетности, представляемой управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации в ФНС России.

Так, по налогу на имущество организаций указанная информация за 2011 год отражена в отчете N 5-НИО "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество организаций", а по земельному налогу за аналогичный налоговый период - в отчете N 5-МН "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по земельному налогу".

Данные о количестве налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы, и о суммах налога, не поступивших в бюджет в связи с применением налогоплательщиками налоговых льгот, приведены в Приложении N 2 к настоящему письму.

За 2011 год количество налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы по указанным выше основаниям, незначительно и составляет:

- по организациям, признаваемым управляющими компаниями (код льготы - 2010335) - 8 налогоплательщиков, что составляет 0,05% от количества налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы по налогу на имущество организаций, установленные федеральным законодательством;

- по организациям, получившим статус участников проекта "Сколково" (код льготы - 2010336) - 32 налогоплательщика, что составляет 0,21% от количества налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы по налогу на имущество организаций, установленные федеральным законодательством;

- по организациям, признаваемым управляющими компаниями, - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом (код льготы - 3021195) - 2 налогоплательщика или 0,01% от количества налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы по земельному налогу, установленные федеральным законодательством.

В отношении сумм налога, не поступивших в бюджет в связи с применением налогоплательщиками налоговых льгот, сообщается следующее.

По налогу на имущество организаций сумма налога за 2011 год составила:

- по коду налоговой льготы 2010335 - 4310,0 тыс.руб. или 0,0025% от суммы налоговых льгот, установленных федеральным законодательством;

- по коду налоговой льготы 2010336 - 2344,0 тыс.руб. или 0,0013% от суммы налоговых льгот, установленных федеральным законодательством.

- По земельному налогу за 2011 год сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с применением налогоплательщиком соответствующей налоговой льготы, составила 737,0 тыс.руб. или 0,011% от суммы налоговых льгот, установленных федеральным законодательством.

Кроме того, на официальном сайте sk.ru, размещается информация об участниках проекта "Сколково". На 01.01.2012 указанный статус установлен в отношении 333 организаций.

Таким образом, только 9% от общего количества участников проекта (32 налогоплательщика) воспользовались указанным правом и применили налоговые льготы в 2011 году.

Что касается представления информации об объемах налоговых льгот за 2012 год, то приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-1/828@ срок представления официальной статистической отчетности N 5-НИО "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество организаций" установлен 05.07.2013 года, N 5-МН "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по земельному налогу - 27.06.2013.

По пункту 3 Запроса о предоставлении сведений об объемах налоговых платежей, уплаченных некоммерческой организацией "Фонд развития Центра разработки и коммерциализации новых технологий" и её дочерними организациями.

Сведения об объемах налоговых платежей, уплаченных в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации за 2011 и 2012 годы шестью организациями, поименованными в Запросе, приведены в Приложении N 3 к настоящему письму.

По пункту 4 Запроса о результатах анализа практики использования льготного налогового режима для организаций, получивших статус участника проекта "Сколково".

Информация, полученная от управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, свидетельствует, что из 319 организаций, получивших статус участника проекта и стоявших на учете в налоговых органах в этом качестве на конец 2011 года, воспользовались правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость 123 организации, а от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций - 147 организаций, что составляет соответственно, 38,5% и 46,1 процента.

Из 614 организаций, имевших статус участника проекта и стоявших на учете в налоговых органах в этом качестве на конец 2012 года, право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость использовали 324 организации (что составляет 52,8%), а право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций - 363 организации (59,1%). Данные по субъектам Российской Федерации о количестве участников, воспользовавшихся правом на освобождение, приведены в Приложении N 4 к настоящему письму.

При этом необходимо отметить, что в число организаций - участников проекта "Сколково", которые не воспользовались льготным режимом налогообложения, входят, в частности, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения; организации, получившие статус участника в конце года и не успевшие воспользоваться льготой; организации, не осуществлявшие хозяйственную деятельность, и др.

Также следует иметь в виду, что согласно положениям Налогового кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и получившие статус участника проекта, не вправе до окончания налогового периода (т.е. года) перейти на иной (в том числе общий) режим налогообложения и, соответственно, воспользоваться правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика (пункт 3 статьи 346.13).

По пункту 6 Запроса о предоставлении сведений о выявленных налоговыми органами недостатках статистической, налоговой, финансовой и бухгалтерской отчетности (при наличии), связанной с деятельностью инновационного центра "Сколково", в том числе некоммерческой организации "Фонд развития Центра разработки и коммерциализации новых технологий".

В результате проведения контрольных мероприятий налоговыми органами г. Москвы и Московской области установлено, что семь организаций, получивших статус участников проекта "Сколково", допустили нарушения, ответственность за которые установлена статьей 119 Налогового кодекса (за непредставление в установленный срок налоговых декларации в налоговые органы).

По пункту 7 Запроса о предоставлении сведений о количестве организаций, получивших статус участника проекта "Сколково", и представивших в налоговые органы нулевую отчетность.

Как указывалось выше в пункте 2 настоящего письма, организации, получившие статус участников проекта и применяющие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, не представляют в налоговые органы налоговые декларации по этим налогам.

Вместе с тем, такие организации должны в установленные Налоговым кодексом сроки представлять в налоговые органы выписку из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), размер которой является одним из условий использования права на освобождение от обязанностей налогоплательщика.

По данным налоговых органов из 162 документов (выписок из книг учета доходов и расходов и отчетов о финансовых результатах), представленных участниками проекта в целях подтверждения своего права на освобождение от обязанностей налогоплательщиков налога на добавленную стоимость и (или) налога на прибыль организаций за 2011 год, 73 документа представлены с нулевыми показателями.

Для подтверждения указанного права за 2012 год с нулевыми показателями представлены в налоговые органы 140 документов из 380.

По пункту 8 Запроса о предоставлении сведений о количестве организаций, получивших статус участника проекта "Сколково", и не ведущих бухгалтерский учет или ведущих его с применением упрощенных способов.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2013) была установлена обязанность представления в налоговые органы бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, получившие статус участника проекта, освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета, если вели учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса, т.е. в книге учета доходов и расходов. Соответственно, они освобождались и от обязанности представления в налоговые органы бухгалтерской отчетности.

При этом организации были вправе вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов и одновременно вести бухгалтерский учет, не представляя бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Статистическая налоговая отчетность ФНС России не содержит информации о ведении или неведении участниками проекта "Сколково" бухгалтерского учета, в том числе упрощенным способом.

Косвенно о ведении участниками проекта бухгалтерского учета могут свидетельствовать данные о документах, представленных ими в налоговые органы для подтверждения права на освобождение от обязанностей налогоплательщиков. Так, из общего числа документов, представленных для подтверждения такого права в 2011 году, отчеты о финансовых результатах составляют 62%, в 2012 году - 77 процентов.

Одновременно обращается ваше внимание на то, что согласно статье 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (вступившего в действие с 1 января 2013 года) организации, получившие статус участника проекта, не включены в перечень лиц, которые могут не вести бухгалтерский учет. Для них предусмотрена только возможность применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, установленных для субъектов малого предпринимательства.

Приложение: на 12 л.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров