Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/14557 Об учете для целей налогообложения сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходов на возмещение причиненного ущерба

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/14557

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - "Общество") в связи с рассмотрением Арбитражным судом области дела по иску ООО о взыскании неустойки просит разъяснить следующие вопросы:

1. Каким образом в соответствии с действующим законодательством в бухгалтерском и налоговом учете предприятия учитываются начисляемые санкции (штрафы, пени, неустойка) за нарушение контрагентами договорных обязательств?

2. Какими документами бухгалтерского и налогового учета оформляется начисление таких санкций?

3. Должны ли такие бухгалтерские и налоговые документы и/или данные из таких документов включаться в передаточный акт при реорганизации предприятия в соответствии с действующим законодательством?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогового и бухгалтерского учета и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Статьей 331 ГК РФ предусмотрено, что соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства.

Согласно пункту 3 статьи 250 и подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы (расходы) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных доходов (расходов).

На основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 и подпункта 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой получения (осуществления) указанных доходов (расходов) будет дата признания должником указанных сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций либо дата вступления в законную силу решения суда.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин