Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 мая 2013 г. N 03-04-05/16330 Об определении налогового статуса физического лица

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 мая 2013 г. N 03-04-05/16330

Вопрос: Гражданин Узбекистана, находясь на территории РФ с 29.07.2011 г. по 15.06.2012 г., с января 2012 г. признается налоговым резидентом, но в марте 2012 г. был официально трудоустроен и с марта до момента увольнения 05.07.2012 г. с зарплаты удерживался налог по ставке 30%. С 15.06.2012 г. по 18.06.2012 г. физическое лицо находилось на территории Украины. 19.06.2012 г. въехал на территорию РФ и по сегодняшний день 23.04.2013 г. никуда не выезжал, согласно п. 2 ст. 207 НК РФ физическое лицо с декабря 2012 г. признается снова резидентом РФ. В декабре 2012 был обратно трудоустроен в предыдущую организацию. В феврале 2013 г. сдал 3-НДФЛ в ФНС. С февраля 2013 г. организация снова начала удерживать налог по ставке 30%, бухгалтерия никаких объяснений не дает, ссылаясь на то, что считаются дни получения доходов, а не фактический период нахождения на территории РФ, игнорируя предыдущие письма Минфина.

По какой ставке НДФЛ подлежали и подлежат налогообложению периоды с 01.03.2012 г. по 05.07.2012 г. а также с 01.12.2012 г. по 15.06.2013 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу определения налогового статуса физического лица и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории Российской Федерации. 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Доходы физических лиц, находящихся в Российской Федерации более 183 дней за 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

Доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 30 процентов.

По итогам налогового периода уточняется окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период (календарный год).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин