Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 мая 2013 г. N 03-11-11/17368 Об уменьшении сумм ЕНВД на сумму уплаченных индивидуальными предпринимателями страховых взносов в фиксированном размере

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 мая 2013 г. N 03-11-11/17368

Вопрос: Я индивидуальный предприниматель, в отношении своей деятельности применяю систему налогообложения в виде ЕНВД. Вид деятельности - розничная торговля непродовольственными товарами - бытовая химия, посуда, хоз. товары. Имею наемных работников - 4 продавца.

В пенсионном фонде состою на учете как предприниматель и предприниматель-работодатель, хотя не понимаю, почему в двух категориях, ведь я осуществляю только один вид деятельности, по которому имею наемных работников и являюсь только предпринимателем-работодателем.

В соответствии с пп. б п. 1 части 1 ст. 5 Федерального закона N 212 "О страховых взносах в пенсионный фонд..." уплачиваю страховые взносы как предприниматель-работодатель. Но пенсионный фонд обязывает меня уплачивать еще и страховые взносы по п. 2 части 1 этой же статьи как плательщика, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, при этом делает ссылку на часть 3, в которой говорится: "если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков..., он уплачивает страховые взносы по каждому основанию".

В п. 2 части 1 статьи 5 ФЗ N 212 перечисленные категории плательщиков объединены одним общим понятием "плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам".

Считаю, что часть 3 статьи 5 применима к предпринимателям, которые одновременно с деятельностью с привлечением наемных работников осуществляют еще какую-то деятельность без привлечения таковых, что теоретически возможно, например - сдавать в аренду торговые места, оказывать транспортные услуги и т.п. Вот в этом случае меня можно было бы отнести к "нескольким категориям плательщиков".

Прежде чем снять меня с учета как предпринимателя, не производящего выплат физическим лицам, меня должны снять с учета как предпринимателя-работодателя - так пояснили в пенсионном фонде.

Возник второй вопрос - о порядке уменьшения суммы ЕНВД на страховые взносы.

В соответствии с изменениями в главе 26.3 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ, с 1 января 2013 года предприниматели, уплачивающие взносы как плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС без учета ограничения в 50%.

В налоговой инспекции объяснили, что у меня такого права нет, так как я имею наемных работников. Тогда почему я должна платить взносы как плательщик, не имеющий наемных работников, если я работников имею?

Прошу разъяснить:

1. Почему я должна уплачивать страховые взносы по двум категориям - и как плательщик, производящий выплаты, и как плательщик, не производящий выплаты, если я занимаюсь только одним видом деятельности, по которому имею наемных работников и выплаты произвожу?

2. Почему нельзя сняться с учета в пенсионном фонде как предприниматель, не имеющий наемных работников, и при этом остаться на учете как предприниматель-работодатель?

3. Если я все же отношусь к двум категориям плательщиков, в том числе и к плательщикам, не производящим выплаты физическим лицам, то почему не могу воспользоваться правом уменьшения ЕНВД без ограничений 50% по этой категории?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2013 г. сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками единого налога на вмененный доход на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ.

При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50 процентов.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.32 Кодекса индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на вмененный доход на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Таким образом, исходя из абзаца третьего пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, с 1 января 2013 г. вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных ими страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

В то же время, уменьшение суммы единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 5.19 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2012 г. N 610, а также исходя из статьи 28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации" вопросы, связанные с порядком исчисления и уплаты страховых взносов, относятся к компетенции Минтруда России.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин