Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 мая 2013 г. N 03-03-06/1/18418 Об учете сумм на приобретение права долгосрочной аренды на земельный участок и аварийного нежилого здания, расположенного на данном участке и подлежащего сносу, для целей исчисления налога на прибыль организаций и НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 мая 2013 г. N 03-03-06/1/18418

Вопрос: В апреле 2013 года ЗАО приобрело объекты недвижимости в аварийном состоянии и право долгосрочной аренды на земельный участок под этими объектами с НДС. Объекты недвижимости будут демонтироваться и сноситься и на данном земельном участке будем строить новое производственное здание подрядным способом.

Просим дать разъяснение:

1. Как учитываются затраты на приобретение аварийного нежилого здания, подлежащего сносу, и право долгосрочной аренды на земельный участок с целью строительства нового производственного здания на соответствующем земельном участке, а также затраты на работы по сносу такого здания для целей исчисления налога на прибыль?

2. Вправе ли ЗАО принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом за проданные аварийные объекты, за право долгосрочной аренды на земельный участок и подрядчиком при проведении демонтажных работ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета сумм на приобретение права долгосрочной аренды на земельный участок и аварийного нежилого здания, расположенного на данном участке и подлежащего сносу, для целей исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость и сообщает следующее.

В части налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный участок не является амортизируемым имуществом.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Согласно пункту 5 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 Кодекса.

Таким образом, по мнению Департамента, затраты на приобретение аварийного нежилого здания, подлежащего сносу, с целью строительства нового здания на соответствующем земельном участке, а также затраты на осуществление работ по сносу такого здания являются затратами по созданию амортизируемого имущества и формируют первоначальную стоимость нового здания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 264.1 Кодекса расходами на приобретение права на земельные участки также признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

Согласно пункту 4 статьи 264.1 Кодекса правила, установленные пунктом 3 статьи 264.1 Кодекса, применяются также в отношении порядка признания расходов, указанных в пункте 2 статьи 264.1 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 264.1 Кодекса.

Если договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды.

Следовательно, расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка учитываются для целей налога на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в порядке, установленном пунктами 3 и 4 статьи 264.1 Кодекса.

В части налога на добавленную стоимость.

По вопросам применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении приобретенных аварийных объектов, прав долгосрочной аренды земельного участка, а также подрядных работ по демонтажу объекта следует руководствоваться нормами статей 171 и 172 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин