Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 июня 2013 г. N 03-03-06/1/20097 Об учете расходов на приобретение топлива для служебного автомобиля

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 июня 2013 г. N 03-03-06/1/20097

Вопрос: Общество предоставляет своим сотрудникам легковые автомобили для выполнения должностных обязанностей, а также возможность заправлять их на определённых АЗС (Общество оплачивает стоимость топлива по безналичному расчёту). Сотрудники Общества подтверждают расход топлива для целей выполнения должностных обязанностей путём предоставления путевых листов и чеков АЗС, в которых отражено количество заправленного топлива. На основе указанных документов Общество принимает решение об экономической целесообразности соответствующих расходов и их признании для целей налога на прибыль.

Согласно подп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта. При этом Налоговый кодекс РФ не ограничивает расходы на приобретение автомобильного топлива какими-либо нормами.

Вправе ли Общество учитывать для целей налога на прибыль стоимость топлива, расход которого подтверждён путевыми листами сотрудников Общества и чеками АЗС и признан Обществом в качестве экономически целесообразного, в случае превышения норм расхода топлива на автомобильном транспорте, утверждённых распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 г. N АМ-23-р?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на приобретение топлива для служебного автомобиля и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

Кодексом не предусмотрено нормирование указанных расходов.

Вместе с тем при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенные в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 N AM-23-р.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин