Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 июня 2013 г. N 03-04-05/21236 Об учете расходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальным предпринимателем

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 июня 2013 г. N 03-04-05/21236

Вопрос: Принимая во внимание решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10, внесшее изм. в приказ Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.02 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП", а также письмо МФ РФ от 24.01.12 N 03-04-05/8-56, разъясните порядок учета материальных расходов (в частности расходов на закупку товаров) в налоговой базе по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) соответствующего налогового периода. Вправе ли индивидуальный предприниматель, находящийся на общем режиме налогообложения, осуществляющий оптовую продажу товаров, для целей исчисления НДФЛ за 2012 г. учесть в 2012 г. фактически произведенные и документально подтвержденные в 2012 г. расходы на закупку товаров, реализованных покупателям, но не оплаченных покупателями в 2012 г.? В какой момент можно считать, что закупаемые товары индивидуальным предпринимателем непосредственно связаны с извлечением доходов в момент их реализации или в момент их оплаты покупателем? В каком нормативном документе об этом сказано? Гл. 23 НК РФ не конкретизирует это. Судебная практика показывает, что для того, чтобы взять в уменьшение налогооблагаемой базы по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на закупку товаров, достаточно их реализовать покупателю.

Ранее этот вопрос задавался, но был получен ответ N 03-04-05/8-522 от 18.04.12, в котором шла речь про материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), ссылаясь на п. 22 порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП, утв. приказами Минфина РФ N 86н и МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.02, а ИП не изготавливает товары (производством не занимается), а закупает их у поставщиков и продает их покупателям.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателем и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного 13.08.2002 Приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, определено, что в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Если индивидуальным предпринимателем в 2012 году не получены от покупателей доходы от реализации товара, то, соответственно, они не могут быть уменьшены на произведенные в 2012 году расходы, связанные с его приобретением.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин