Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 апреля 2013 г. N 03-11-11/24000 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 апреля 2013 г. N 03-11-11/24000

Вопрос: Являюсь индивидуальным предпринимателем.

Зарегистрирована в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика ЕНВД и УСН (Объект налогообложения "Доходы").

Единый налог на вмененный доход уплачиваю в отношении розничной торговли продовольственными товарами (продуктами питания) через магазин, площадь торгового зала которого составляет 19 (согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам).

Продукты питания реализуются через магазин как физическим, так и юридическим лицам - организациям.

Юридическим лицам продукты питания реализуются по безналичному расчету как розничным покупателям посредством заключения договоров розничной купли-продажи товаров. При покупке товаров организациями оформляется договор розничной купли-продажи в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации. Оплата за реализованный товар поступает на мой расчетный счет.

Следует отметить следующее:

- реализация продуктов питания осуществляется в торговом зале магазина путем выборки товара самим покупателем согласно установленным розничным ценам в соответствии с ценниками на приобретаемый товар;

- местом передачи товара является торговая площадь магазина;

- покупатели сами забирают приобретаемый товар;

- покупатели в соответствии заключенным договором розничной купли-продажи уведомлены, что приобретаемый товар в розницу не предназначен для использования его дальнейшем в предпринимательской деятельности. В связи с чем покупателями в мой адрес направлены гарантийные письма.

На основании вышеизложенного прошу дать разъяснения: относится ли к розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД реализация товаров за безналичный расчет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

К розничной торговле согласно статье 346.27 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Так, исходя из статьи 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, к розничной торговле в целях применения главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Одновременно обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В связи с этим, предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.

Также не относится к розничной торговле предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам.

Поэтому, предпринимательская деятельность, связанная с поставкой товаров по государственным (муниципальным) контрактам, независимо от формы расчетов (наличный или безналичный расчет) на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не может.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин