Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 июля 2013 г. N 03-03-06/1/27685 Об учете в целях налогообложения прибыли авансов и выручки, выраженных в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 июля 2013 г. N 03-03-06/1/27685

Вопрос: Федеральным законом от 28.12.2010 г. N 395-Ф3 внесены изменения в НК РФ, согласно которым при получении аванса в иностранной валюте доходы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса.

ОАО заключало валютные контракты в 2005-2009 гг. и заключает в настоящее время на выполнение работ (услуг). По условиям контракта предусмотрена предоплата:

- авансы, полученные в 2005-2007 гг., пересчитывались по курсу ЦБ РФ на каждую отчетную дату в бухгалтерском и налоговом учете до 31.12.2007 г. одинаково;

- с 01.01.2008 г. пересчет полученных авансов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производился согласно ПБУ 3/2006 (Приказ Минфина РФ от 25.12.2007 г. N 147н).

Согласно Федеральному закону от 25.11.2009 г. N 281-ФЗ в налоговом учете полученные авансы перестали переоценивать в связи с изменением курса, начиная с отчетности 2010 г.

В связи с неоднозначными разъяснениями по пересчету доходов (выручки) в иностранной валюте просим дать пояснения по следующим вопросам:

1. По какому курсу ЦБ РФ Общество должно отражать выручку от реализации в бухгалтерском учете по авансам, полученным за период 2005-2007 гг., - на дату фактического получения аванса или на дату последнего пересчета 31.12.2007 г.?

2. До 31.12.2009 г. в налоговом учете начислялись внереализационные доходы или расходы на курсовые разницы по авансам, полученным с 2005 по 2009 гг. На какую дату нужно учитывать в налоговом учете доходы (выручку) от реализации по авансам, полученным до 31.12.2009 г., в целях налогообложения прибыли - на дату фактического получения аванса либо на дату последнего пересчета 31.12.2009 г.?

3. В случае отражения выручки в налоговом учете на дату фактического получения аванса нужно ли восстанавливать насчитанные на 31.12.2009 г. курсовые разницы по авансам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли авансов и выручки, выраженных в иностранной валюте, и сообщает следующее.

Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) внесены изменения в пункт 8 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 8 статьи 271 Кодекса доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

На основании пункта 1 статьи 271 Кодекса доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом пунктом 3 статьи 271 Кодекса установлено, что для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

На основании пункта 3 статьи 5 Закона N 395-ФЗ положения пункта 8 статьи 271 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса при перечислении денежных средств в иностранной валюте в порядке предварительной оплаты суммы выданных (полученных) авансов при применении метода начисления не переоцениваются в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Приведенная выше редакция статей 250 и 265 Кодекса введена в действие Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2010 г.

Таким образом, с 1 января 2010 г. авансы, задатки, полученные в иностранной валюте, в целях налогообложения не подлежат переоценке. Но при этом в случае получения с 1 января 2010 г. аванса, задатка, такие доходы подлежат пересчету в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату их получения (в части, приходящейся на аванс, задаток).

Авансы, задатки, полученные в иностранной валюте, до 1 января 2010 г. подлежали переоценке в соответствии с положениями статей 250 и 265 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г. При этом доходы от реализации, выраженные в иностранной валюте, признавались и подлежали пересчету в рубли в целях налогообложения с учетом пунктов 3 и 8 статьи 271 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин