Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 июля 2013 г. N 03-07-08/27466 О применении НДС в отношении работ в области космической деятельности, выполняемых российской организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 июля 2013 г. N 03-07-08/27466

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении работ в области космической деятельности, выполняемых российской организацией, и сообщает.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) работы в области космической деятельности, перечень которых определен данным подпунктом, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 7 статьи 165 Кодекса, в том числе копии актов, подтверждающих выполнение работ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса, является наиболее ранняя дата: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день их оплаты (частичной оплаты). При этом на основании положений пункта 1 статьи 154 Кодекса в налоговую базу не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются налогом по нулевой ставке.

Таким образом, при выполнении российской организацией работ в области космической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует считать день выполнения работ.

Следует отметить, что на основании положений статьи 720 Гражданского кодекса Российской Федерации документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим в целях момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

Учитывая изложенное, работы в области космической деятельности, выполненные российской организацией, следует отражать в декларации по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором заказчиком подписан акт сдачи-приемки выполненных работ. При этом в случае отсутствия на момент определения налоговой базы полного пакета документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, предусмотренных пунктом 7 статьи 165 Кодекса, указанные работы подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 171 и пунктом 3 статьи 172 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин