Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 июля 2013 г. N 03-11-06/1/28279 Об учете при применении ЕСХН расходов в виде убытка от чрезвычайных ситуаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 июля 2013 г. N 03-11-06/1/28279

Вопрос: Предприятие применяет специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей - ЕСХН. Вид деятельности - выращивание плодовых и ягодных насаждений.

Для целей бухгалтерского учета затраты по закладке и уходу за многолетними насаждениями, не достигшими эксплуатационного возраста, собираются на счете 08 субсчет "Закладка и выращивание многолетних насаждений". В течение всего срока выращивания насаждений вплоть до достижения ими эксплуатационного возраста (письма Минфина от 14.08.2006 г. N 03-06-01-02/33 и от 20.07.2006 г. N 07-05-08/279).

После достижения насаждениями эксплуатационного возраста они переводятся в состав основных средств. И подлежат амортизации как и другие виды основных средств.

Согласно п. 1 статьи 346.5 НК РФ, для целей налогового учета расходы на приобретение саженцев, ГСМ, средств защиты растений принимаются в момент их оплаты и оприходования на склад. Расходы на оплату труда принимаются в момент их выплаты. Расходы на обязательное и добровольное страхование в момент их оплаты. Суммы налогов и сборов включаются в расходы в момент их выплаты. Таким образом, затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений должны включатся в расходы для целей налогового учета в том периоде, в котором они были произведены.

Ссылаясь на требования подп. 1 п. 2, п. 4 и подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ затраты по приобретению (сооружению, изготовлению) основных средств учитываются в расходах только в момент ввода этого основного средства в эксплуатацию. Из этого следует, что затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений должны включатся в расходы для целей налогового учета в момент ввода их в эксплуатацию. Некоторые многолетние насаждения ведутся в эксплуатацию только через 7 лет с момента их посадки.

Просим разъяснить, каким пунктом статьи 346.5 НК РФ следует руководствоваться для учета расходов по закладке и выращиванию многолетних насаждений при определении налогооблагаемой базы по ЕСХН?

А также разъясните, как, в случае гибели сада, убытки по выращиванию будут отражаться в расходах по ЕСХН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 указанной статьи Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 346.5 Кодекса расходы в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения единого сельскохозяйственного налога принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.

В соответствии с абзацем шестым подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.5 Кодекса организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 Кодекса.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), многолетние насаждения учитываются в составе основных средств.

В связи с этим, при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу расходы на закладку и выращивание многолетних насаждений могут учитываться в вышеуказанном порядке только после ввода их в эксплуатацию.

2. В соответствии с подпунктом 44 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий.

Перечень чрезвычайных ситуаций содержится в Межгосударственном стандарте "Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Природные чрезвычайные ситуации. Термины и определения ГОСТ 22.0.03-97/ГОСТ Р 22.0.03-95", утвержденном постановлением Госстандарта России от 25.05.1995 N 267.

Исходя из этого, расходы в виде убытка от чрезвычайных ситуаций учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу при условии, что данные расходы не будут являться расходными обязательствами органов местного самоуправления, органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого сложилась чрезвычайная ситуация, либо федеральных органов исполнительной власти в вышеуказанном случае.

Если же часть расходов в виде убытка от чрезвычайных ситуаций будет компенсироваться налогоплательщику из бюджета, то в составе расходов при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу будет учитываться разница между фактически полученным убытком от чрезвычайных ситуаций и средствами, выделенными из бюджета на покрытие этого убытка.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин