Письмо Федеральной налоговой службы от 19 июля 2013 г. N ЕД-4-3/13097@ "О представлении разъяснений пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ"

Федеральная налоговая служба рассмотрело обращение по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций доходов образованных в случае, когда общество производит уменьшение уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии со ст. 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации), а также внереализационные доходы.

В соответствии п. 16 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся в том числе доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса).

В силу пп. 17 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ), уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) составляется из номинальной стоимости долей его участников.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ общество вправе, а в случаях, предусмотренных данным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал. Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 30 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, общество принимает решение об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом.

Высший Арбитражный Суд в Определении от 13.10.2009 N ВАС-11664/09, отметил, что сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть, не на основании обязательных требований законодательства), и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества.

В результате, уменьшение уставного капитала общества, произведенное на основании требований п. 4 ст. 30 Закона N 14-ФЗ, до величины чистых активов либо до величины меньшей, чем стоимость чистых активов по итогам финансового года и зарегистрированного в установленном порядке, не влечет возникновения внереализационного дохода согласно пп. 17 п. 1 ст. 251 Кодекса.

В Письме Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/1/209 отмечено, что доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с п. 4 ст. 30 Закона N 14-ФЗ произошло уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при условии государственной регистрации такого изменения в установленном порядке.

Таким образом, если общество уменьшает свой уставный капитал до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов, в силу исполнения обязанностей возложенных на него пунктом 4 статьи 30 Закона N 14-ФЗ, то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль в силу подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса и соответственно не возникает внереализационный доход на разницу между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала, после его уменьшения. 

Изложенная выше позиция ФНС России направлена в Министерство финансов Российской Федерации письмом от 11.07.2013 N ЕД-4-3/12470@. Информация по данному вопросу будет дополнительно доведена в Ваш адрес по мере получения ответа.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров