Письмо Федеральной налоговой службы от 6 августа 2013 г. N ЕД-4-3/14347@ "О порядке применения НДС по бонусам"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о порядке применения налога на добавленную стоимость в случае предоставления поставщиком покупателю премий за выполнение условий договора в период за 2009-2011 г.г., сообщает следующее.

Порядок применения НДС в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом товаров их покупателю за достижение определенного договором объема закупок товаров разъяснен в письме Минфина России от 03.09.2012 N 03-07-15/120, доведенном до налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 18.09.2012 N ЕД-4-3/15464@.

Согласно указанному письму Минфина России в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры в порядке, предусмотренном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

В то же время из Решения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2013 N 13825/12 (далее-Решение ВАС РФ) следует, что согласно правилам заполнения корректировочных счетов-фактур, названные счета-фактуры рассчитаны исключительно на случаи изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров и не предусматривают возможности их применения к иным случаям, оказывающим влияние на стоимость товаров. В связи с чем из анализа выводов, указанных в Решении ВАС РФ, следует, что правила, предусмотренные Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ в отношении корректировочных счетов-фактур, не распространяются на случаи выплаты премий (бонусов), предоставляемых продавцом покупателю товаров с их совокупной стоимости без изменения цены единицы отгруженного товара. Следовательно, в этом случае корректировочные счета-фактуры не составляются.

Однако, согласно правовой позиции ВАС РФ, выраженной в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09 и от 07.02.2012 N 11637/11, в результате выплаты поставщиками премий происходит уменьшение стоимости товаров (независимо от того, изменяется или не изменяется базисная цена товара), что влечет корректировку налоговой базы по НДС и, соответственно, уменьшение размера заявленных покупателем вычетов.

Учитывая правовую позицию вышеуказанных постановлений Президиума ВАС РФ, ФНС России предлагает руководствоваться следующим.

В целях корректировки налоговой базы по НДС, регистрацию первичного учетного документа, на основании которого оформляются премии (поощрительные выплаты), предоставляемые продавцом покупателю, налогоплательщик-продавец вправе производить по своему выбору в книге продаж текущего налогового периода или в дополнительном листе книги продаж, составляемом за налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг), в отношении которых предоставлена премия (поощрительная выплата). При этом показатели строк книги продаж или дополнительного листа книги продаж следует указывать с отрицательным значением.

В отношении уменьшения суммы заявленных покупателем вычетов, отмечаем, что корректировка налоговых вычетов может производиться путем регистрации покупателем в книге продаж первичного учетного документа, на основании которого оформляются предоставляемые продавцом покупателю премии (поощрительные выплаты), за тот налоговый период, в котором данный первичный документ получен покупателем.

Одновременно ФНС России сообщает, что вышеизложенная позиция направлена на согласование в Минфин России. После согласования позиция будет доведена до Управления ФНС России по Санкт-Петербургу дополнительно.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров