Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 августа 2013 г. N 03-01-18/32630 О применении статей 105.14 и 105.16 НК РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 августа 2013 г. N 03-01-18/32630

Вопрос: ООО (далее - Общество) просит Министерство финансов Российской Федерации (далее - Минфин РФ) и Федеральную налоговую службу Российской Федерации (далее - ФНС РФ) дать разъяснения по следующему вопросу.

Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), введен Раздел V. 1, который действует с 01.01.2012.

Указанный раздел кроме прочего содержит статью 105.14 "Контролируемые сделки", которая определяет параметры, при наличии которых сделка, совершенная налогоплательщиком считается контролируемой и статью 105.16 "Уведомление о контролируемых сделках", которая определяет порядок подачи налогоплательщиком уведомления в налоговые органы, если у него в течение года имели место сделки, подпадающие под параметры определенные статьей 105.14 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ, сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 данной статьи), в том числе при наличии такого обстоятельства, как сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.

Однако пунктом 3 статьи 4 Закона N 227-ФЗ определено, что при применении положения подпункта 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ (в редакции Закона N 227-ФЗ) в 2012 и 2013 годах сумма доходов по сделкам между лицами, указанными в абзаце первом пункта 2 статьи 105.14 НК РФ (в редакции Закона N 227-ФЗ), составляет:

за 2012 год - 3 млрд рублей;

за 2013 год - 2 млрд рублей.

Таким образом, контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, доход по которым в 2012 году превышает 3 млрд рублей, а в 2013 году - 2 млрд рублей.

Вместе с тем, пунктом 7 этой же статьи Закона N 227-ФЗ установлено, что положения статей 105.15-105.17 НК РФ (в редакции Закона N 227-ФЗ) до 1 января 2014 года применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно:

в 2012 году - 100 млн рублей;

в 2013 году - 80 млн рублей.

Таким образом, как полагает Общество, в отношении суммы дохода по сделке для признания сделок контролируемыми и направления по таким сделкам уведомления в налоговый орган одновременно действуют две нормы, одна из которые устанавливает сумму за 2012 год - 3 млрд рублей, а другая - 100 млн рублей, а за 2013 год - 2 млрд рублей и 80 млн рублей.

В связи с перечисленным, Общество просит разъяснить, какую сумму должен превышать доход по сделке (или сделкам) за 2012 год и за 2013 год между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, для того, чтобы она была признана контролируемой и у Общества возникла обязанность направлять по ней уведомление в налоговый орган.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения ООО по вопросу применения статей 105.14 и 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Согласно статье 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.

Таким образом, если сделка не является контролируемой, то представление уведомления в отношении этой сделки не требуется. При этом условия признания сделок контролируемыми определены статьей 105.14 Кодекса.

Вместе с тем Федеральный закон от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ) устанавливает ряд переходных положений, определяющих особенности применения отдельных положений раздела V.1 Кодекса, в том числе статей 105.14 и 105.16 Кодекса, в 2012-2013 годах.

Так, при признании контролируемыми сделок, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса, пунктом 3 статьи 4 Закона N 227-ФЗ предусмотрено применение суммового критерия, который в 2012 году составляет 3 млрд руб., 2013 году - 2 млрд руб.

При этом пунктом 7 статьи 4 Закона N 227-ФЗ определено, что требование об уведомлении налоговых органов о совершенных налогоплательщиками контролируемых сделок в соответствии со статьей 105.16 Кодекса применяется только в случае, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превысит в 2012 году - 100 млн руб., а в 2013 году - 80 млн руб.

Таким образом, если сделка не признается контролируемой в соответствии со статьей 105.14 Кодекса (например, в случае когда сумма доходов по сделкам, указанным в подпункте 1 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса, в 2012 году не превышает 3 млрд руб. и в 2013 году - 2 млрд руб., либо по иным основаниям), положения статьи 105.16 Кодекса в отношении таких сделок не применяются.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

ВрИО директора Департамента

С.В. Разгулин