Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 октября 2013 г. N 03-04-05/41061 О зачете сумм удержанного НДФЛ при изменении налогового статуса сотрудника организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 октября 2013 г. N 03-04-05/41061


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу зачета сумм удержанного налога на доходы физических лиц при изменении налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В случае нахождения сотрудника организации в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению с применением налоговой ставки 30 процентов.

Доходы от источников в Российской Федерации, получаемые физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации на дату выплаты дохода, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

Если суммы налога на доходы физических лиц, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30 процентов, по итогам налогового периода были зачтены не полностью, и после проведения указанного зачета осталась сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса.


Заместитель директора Департамента

А.C. Кизимов


Российскими налоговыми резидентами являются физлица, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Доходы налоговых резидентов Российской Федерации от отечественных источников, получаемые на дату выплаты, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Если сотрудник организации пребывает в России меньше указанного срока в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, он не признается нашим налоговым резидентом. В таком случае его доходы от российских источников облагаются НДФЛ по ставке 30%.

Если в течение календарного года работник приобрел статус налогового резидента, который больше не может измениться (физлицо находится в нашей стране более 183 дней в текущем году), полученное с начала года вознаграждение от работодателя за выполнение трудовых обязанностей облагается НДФЛ по ставке 13%. В этом случае последний исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года по результатам каждого месяца в отношении всех доходов, облагаемых по ставке 13%, начисленных за данный период. При этом засчитывается НДФЛ, удержанный в предыдущие месяцы текущего года.

По мнению Минфина России, НДФЛ, удержанный с доходов сотрудника, облагаемых по ставке 30%, до получения им статуса налогового резидента, засчитывается начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в России в текущем году превысило 183. Если по итогам года налог зачтен не полностью, излишне уплаченный НДФЛ возвращается инспекцией, в которой налогоплательщик поставлен на учет по месту жительства (пребывания), в установленном порядке.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 октября 2013 г. N 03-04-05/41061


Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 22-28 октября 2013 г. N 39, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 5 ноября 2013 г. N 22