Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 октября 2013 г. N 03-11-11/42960
Вопрос: Почему на официальном сайте Федеральной налоговой службы России www.nalog.ru в информационном сервисе "Разъяснения Федеральной налоговой службы обязательные для применения налоговыми органами" нет письма Минфина России от 26.04.2013 N 03-11-11/14780, в следствие чего мне вменяют нарушение пункта 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, выразившееся в неправомерном уменьшении суммы единого налога на вменённый доход на сумму неуплаченных взносов, так как я уплатил страховые взносы 09.04.2013, а декларацию подал 15.04.2013 ввиду того, что информации от Межрайонной ИФНС России об уплате до 31.03.2013 мне не поступало.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке уменьшения суммы единого налога на вмененный доход на страховые взносы и на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50 процентов.
Таким образом, в абзаце первом пункта 2 статьи 346.32 Кодекса предусмотрено уменьшение суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде.
При этом в соответствии с абзацем третьим пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения.
Соответственно, положения абзаца третьего пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса устанавливают только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения.
При этом согласно пункту 1 статьи 346.32 Кодекса уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса.
В то же время, статьей 346.30 Кодекса установлено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.
Учитывая изложенное, сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена налогоплательщиком данного налога, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на суммы страховых взносов, а также расходов и платежей, указанных в пункте 2 статьи 346.32 Кодекса, которые исчислены и уплачены до окончания налогового периода (квартала) по единому налогу на вмененный доход, то есть, сумма указанных платежей уменьшает сумму единого налога на вмененный доход за тот налоговый период (квартал), в котором данные платежи были произведены.
В целях применения пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса, сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
Одновременно обращаем внимание, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.
В соответствии с Положением и Регламентом, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Кроме того, исходя из пункта 9.20 Регламента, Минфин России не рассматривает обращения, относящиеся к вопросам правоприменительной практики.
Минфин России не наделен полномочиями по рассмотрению жалоб на акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц.
Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц осуществляется в порядке, установленном разделом VII Кодекса.
Также сообщаем, что письмо Минфина России от 26 апреля 2013 г. N 03-11-11/14780, о котором упоминается в обращении, является ответом на конкретный запрос налогоплательщика и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, а также не является нормативным правовым актом.
В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 письма Департамента носят информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данных письмах.
Заместитель директора Департамента |
Р.А. Саакян |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
ЕНВД уплачивается по итогам налогового периода не позднее 25-го числа 1-го месяца следующего квартала.
ИП с наемными работниками вправе уменьшить ЕНВД, исчисленный за налоговый период, на уплаченные в данном периоде страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за первые 3 дня болезни (но только в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам лицензированными страховыми организациями) и платежи по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности, за дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые работодателем, но не более чем на 50%. Они уменьшают ЕНВД на указанные страховые взносы (платежи) и пособия, которые исчислены и уплачены до окончания налогового периода.
ИП без персонала вправе уменьшить ЕНВД на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере без ограничения. При этом НК РФ не устанавливает период уменьшения. Такие предприниматели вправе уменьшить ЕНВД на фиксированный платеж только за тот налоговый период (квартал), в котором он был перечислен.
Отмечается также, что в Минфине России не рассматриваются обращения ИП по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и вопросам правоприменительной практики. Кроме того, министерство не наделено полномочиями рассматривать жалобы на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов. Обжалование таких действий (бездействия) производится в порядке, установленном НК РФ.
Письмо Минфина России от 26.04.2013 N 03-11-11/14780 - ответ на конкретный запрос налогоплательщика. Оно не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 октября 2013 г. N 03-11-11/42960
Текст письма официально опубликован не был