Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 октября 2013 г. N 03-03-06/1/44094 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде процентов, уплачиваемых согласно возмездному договору перевода долга, по которому переведен долг в сумме невозвращенного третьим лицом кредита с обязательством уплаты процентов на условиях, предусмотренных кредитным договором

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 октября 2013 г. N 03-03-06/1/44094

Вопрос: Компания является юридическим лицом, учрежденным в форме компании с ограниченной ответственностью, зарегистрированной и действующей в соответствии с законами Республики Кипр.

В 2013 году было подписано трехстороннее Соглашение о переводе долга (кредит банка), по которому Компания принимает на себя в полном объеме обязательства Компании по Кредитному договору (в том числе обязательств по возврату Кредита), уплате процентов за пользование кредитом, комиссией и неустоек, по возмещению Кредитору подтвержденных документально убытков, вызванных неисполнением условий Кредитного Договора, судебных расходов и издержек, вытекающих из неисполнения должником обязательства по Кредитному договору, а также иные обязательства должника, установленные Кредитным договором. Передача обязательств (перевод долга) является возмездной, поскольку должник обязан уплатить сумму в размере переданных Кредитных обязательств. Оплата данной суммы произведена.

Вправе ли Компания, основываясь на нормах Налогового кодекса Российской Федерации (в частности подп. 2 п. 1 ст. 265), принять в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль Проценты за пользование кредитными средствами, полученными в результате подписания Соглашения о переводе долга от должника к новому должнику с даты, следующей за датой Соглашения о переводе долга, и в дальнейшем вплоть до возврата кредитных средств банку?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде процентов, уплачиваемых согласно возмездному договору перевода долга, по которому переведен долг в сумме невозвращенного третьим лицом кредита с обязательством уплаты процентов на условиях, предусмотренных кредитным договором, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации,

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Таким образом, по нашему мнению, расходы в виде процентов в случае перевода долга могут учитываться для целей налогообложения прибыли у нового должника с даты вступления в силу договора перевода долга и состоять из сумм, начисленных с указанной даты, при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 Кодекса,

Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова