Письмо Федеральной налоговой службы от 2 апреля 2013 г. N ЕД-3-3/1180@ "О налогообложении доходов физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение о порядке налогообложения дохода, полученного от продажи квартиры, и сообщает следующее.

Согласно статьям 207 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получившие доходы как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получившие доходы от источников в Российской Федерации.

Доход, полученный от продажи квартиры, находящейся в Российской Федерации, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса, относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период (календарный год).

Из обращения следует, что Вы являетесь гражданкой и России, и США.

В соответствии со статьей 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В настоящее время между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор).

Доходы физического лица, являющегося налоговым резидентом США, полученные от продажи квартиры, находящейся в Российской Федерации, на основании пункта 3 статьи 19 Договора могут облагаться налогом в Российской Федерации.

В этой связи, Российская Федерация вправе применить к указанным доходам нормы своего внутреннего налогового законодательства.

Так, согласно положениям пункта 1 статьи 224 Кодекса для доходов физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, от продажи квартиры, находящейся в России, налоговая ставка установлена в размере 13 процентов. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса в отношении доходов, по которым установлена налоговая ставка 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Кодекса) при определении налоговой базы применяются налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Кодекса.

Вместе с тем, если указанное лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, рассматриваемый доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 224 Кодекса по ставке 30 процентов. При этом не применяются положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса об освобождении от уплаты налога в связи с нахождением квартиры в собственности лица более трех лет.

С учетом положений подпункта 2 пункта 1 и пункта 3 статьи 228, а также пункта 1 статьи 229 Кодекса в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, находящейся в Российской Федерации, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета (в случае отсутствия - по месту нахождения этого имущества) в срок до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором получен упомянутый доход.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.В. Егоров