Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 августа 2013 г. N 03-06-06-01/33311 Об определении налоговой базы по НДПИ при добыче известняка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 августа 2013 г. N 03-06-06-01/33311

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче известняка и сообщает.

Пунктом 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик для определения налоговой базы применяет способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из его расчетной стоимости.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В силу положений пункта 4 статьи 340 Кодекса общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде.

Таким образом, из приведенных норм статьи 340 Кодекса следует, что первоначально определяется общая сумма расходов (прямых и косвенных) по добыче всех полезных ископаемых на конкретном участке недр, непосредственно связанных с добычей полезного ископаемого, которая затем распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых на данном участке недр полезных ископаемых, поскольку под "общим количеством добытых полезных ископаемых" понимается итоговое количество всех добытых полезных ископаемых за соответствующий период на конкретном участке недр безотносительно к виду, месторождению и способу дальнейшего использования добытого полезного ископаемого, а под "общими расходами на добычу" понимается, соответственно, итоговая сумма расходов на добычу общего количества добытых полезных ископаемых.

Вместе с тем, отмечаем, что изложенное мнение Департамента не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данном письме.

В частности, согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, от 29.01.2013 N 11498/12 в случае ведения налогоплательщиком НДПИ обособленного учета расходов отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого, при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в соответствии с пунктом 4 статьи 340 Кодекса учитываются расходы, произведенные налогоплательщиком НДПИ только в отношении полезных ископаемых, оценка стоимости которых производится исходя расчетной стоимости, без учета расходов в отношении реализованных в этом налоговом периоде полезных ископаемых.

Что касается порядка заполнения налоговой декларации по НДПИ, то в соответствии с пунктом 1 статьи 32 Кодекса разъяснять порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), обязаны налоговые органы в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Если у недропользователя отсутствует реализация добытого полезного ископаемого, то в целях исчисления НДПИ он определяет его стоимость исходя из расчетной. Последняя устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае он применяет тот порядок признания доходов и расходов, который использует при налогообложении прибыли. При этом общая сумма затрат в налоговом периоде распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого из них в их общем количестве в этом периоде.

Таким образом, сначала определяется общая сумма расходов (прямых и косвенных) по добыче всех полезных ископаемых на конкретном участке недр. Затем она распределяется между добытыми ископаемыми пропорционально доле каждого из них в общем количестве добытых ископаемых на данном участке. При этом под общими расходами на добычу понимается итоговая сумма затрат на добычу общего количества добытых ископаемых. А под общим количеством добытых ископаемых - итоговое количество всех добытых ископаемых за соответствующий период на конкретном участке безотносительно к виду, месторождению и способу дальнейшего использования добытого ископаемого.

Приведенное разъяснение Минфина России расходится с позицией ВАС РФ. По мнению суда, если плательщик НДПИ ведет обособленный учет расходов отдельно по каждому виду добытого ископаемого, то при определении расчетной стоимости он учитывает затраты только в отношении тех полезных ископаемых, стоимость которых оценивается исходя из расчетной. Расходы по реализованным в данном налоговом периоде полезным ископаемым при этом не учитываются (постановление Президиума ВАС РФ от 29.01.2013 N 11498/12).

Сообщается также, что разъяснения по заполнению декларации по НДПИ дают налоговые органы в пределах своей компетенции.