Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 декабря 2013 г. N 03-03-10/55534 О порядке учёта для целей налогообложения прибыли организаций сумм штрафов за нарушение договорных обязательств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
от 17 декабря 2013 г. N 03-03-10/55534


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 03.12.2013 N ГД-4-3/21534@ по вопросу учёта для целей налогообложения прибыли организаций сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) неустойкой (штрафом, пеней) признается определённая законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Статьёй 331 ГК РФ предусмотрено, что соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

На основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

В случае, когда кредитор учитывает данные суммы на дату их признания заёмщиком, документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) исходя из условий договора, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Кроме того, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм. В этом случае фактически уплаченные должником суммы подлежат включению кредитором в состав внереализационных доходов.


Директор Департамента

И.В. Трунин


При налогообложении прибыли во внереализационных доходах учитываются, в частности, признанные должником или подлежащие уплате им по решению суда штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба.

Датой получения доходов является день признания или вступления в силу решения суда.

Если кредитор учитывает суммы на дату их признания заемщиком, то подтверждающим документом является двусторонний акт (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.), письмо должника или иной документ о нарушении обязательства. Важно, чтобы можно было определить размер уплачиваемой суммы.

Кроме того, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью (в части), является полная (частичная) фактическая уплата кредитору соответствующих сумм. В этом случае фактически внесенные средства включаются кредитором во внереализационные доходы.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 декабря 2013 г. N 03-03-10/55534


Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 28 января - 3 февраля 2014 г. N 4, в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь" от 7 февраля 2014 г. N 5, в журнале "Документы и комментарии", февраль 2014 г., N 3


Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.