Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 ноября 2013 г. N 03-03-06/4/49459 О начислении в целях налога на прибыль амортизации при реконструкции (модернизации) полностью самортизированного основного средства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 ноября 2013 г. N 03-03-06/4/49459

 

Вопрос: О начислении в целях налога на прибыль амортизации при реконструкции (модернизации) полностью самортизированного основного средства.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке отражения расходов в налоговом учете на реконструкцию (модернизацию) объектов основных средств и сообщает следующее.

Согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, а к реконструкции - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

На основании п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Пунктом 1 ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. При этом положениями налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. Увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Согласно указанной статье Кодекса, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. В том случае, когда основное средство полностью самортизировано и проведены его достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация, по нашему мнению, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства. При этом стоимость произведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию.

 

Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России

Н.А. Комова

 

Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техперевооружения, частичной ликвидации и по другим аналогичным основаниям.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Налогоплательщик вправе увеличить такой срок после даты ввода объекта ОС в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или техперевооружения объекта увеличился срок его полезного использования. Это возможно в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.

Если в результате реконструкции, модернизации или техперевооружения объекта ОС срок его полезного использования не увеличился, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

По мнению Минфина России, если ОС полностью самортизировано и проведены его достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техперевооружение, частичная ликвидация, то в целях налогового учета первоначальная стоимость такого объекта увеличивается. При этом стоимость перечисленных работ будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при вводе ОС в эксплуатацию.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 ноября 2013 г. N 03-03-06/4/49459


Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 28 января - 3 февраля 2014 г. N 4


Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.