Письмо Федеральной налоговой службы от 10 февраля 2014 г. N ГД-4-3/2149@ "О порядке представления налоговой декларации по НДС"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость филиалами и представительствами иностранных организаций, состоящими на учете в налоговых органах, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели.

На основании положений статьи 11 Кодекса для целей налогообложения организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

Учитывая изложенное, филиалы и представительства иностранных организаций в целях налогообложения признаются самостоятельными налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н все налогоплательщики (если иное не предусмотрено этим пунктом) представляют в налоговый орган титульный лист и раздел 1 декларации.

Таким образом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, независимо от того, осуществлялись ли им в соответствующем налоговом периоде хозяйственные операции.

При этом положениями главы 21 Кодекса не предусмотрено освобождение налогоплательщиков от представления в налоговые органы налоговых деклараций в случаях, когда такие налогоплательщики не осуществляют операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно абзацу первому пункта 5 статьи 174 Кодекса (в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ) налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ абзац первый пункта 5 статьи 174 Кодекса вступил в силу с 1 января 2014 года.

Таким образом, начиная с налогового периода за 1 квартал 2014 года, филиалы и представительства иностранных организаций, состоящие на учете в налоговых органах, обязаны представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Нарушение установленного способа представления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (то есть представления на бумажном носителе), влечет ответственность, установленную статьей 119.1 Кодекса.

Государственный советник
Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Плательщиками НДС являются организации, ИП. Для целей налогообложения организациями признаются в т. ч. иностранные юрлица, компании и другие корпоративные образования, а также их филиалы и представительства, созданные в России. Таким образом, филиалы и представительства иностранных организаций являются самостоятельными плательщиками НДС.

Все налогоплательщики подают в инспекцию титульный лист и раздел 1 декларации по НДС. Следовательно, плательщик НДС обязан представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию независимо от того, осуществлял он в соответствующем налоговом периоде хозяйственные операции или нет. При этом освобождение от подачи декларации в случае, когда налогоплательщик не осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), НК РФ не предусмотрено.

Разъяснено, что состоящие на учете в налоговых органах филиалы и представительства иностранных организаций начиная с налогового периода за I квартал 2014 г. представляют декларацию по НДС по установленному формату в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Срок - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим периодом. Нарушение способа подачи декларации (т. е. на бумажном носителе) влечет налоговую ответственность.