Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары
  • ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ ДОП. ИНФОРМ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 января 2014 г. N 03-03-06/2/1395 Об учете для целей налога на прибыль организаций убытка от уступки права требования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 января 2014 г. N 03-03-06/2/1395

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налога на прибыль организаций убытка от уступки права требования и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при уступке права требования налогоплательщиком-кредитором по долговому обязательству налоговая база по такой операции определяется с учетом особенностей, установленных статьей 279 НК РФ в отношении уступки прав требования, возникшего по договору на реализацию товаров (работ услуг).

Пунктом 1 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Что касается срока платежа по договору, являющегося критерием для определения порядка учета убытков от уступки права требования для целей налогообложения прибыли, то, по нашему мнению, этот срок следует определять на основании условий соответствующего договора, действующего на дату уступки права требования.

В случае, если такой срок был изменен до даты уступки права требования в соответствии с положениями главы 29 "Изменение и расторжение договора" Гражданского кодекса Российской Федерации (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется в соответствии с условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки права требования.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

 

Директор Департамента

И.В. Трунин

 

Если налогоплательщик - продавец товара (работ, услуг) уступил право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа по соответствующему договору, отрицательная разница между доходом от этой операции и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается его убытком. При этом размер последнего для целей налогообложения прибыли не может превышать суммы процентов по долговому обязательству, которую налогоплательщик уплатил бы за период от даты уступки до даты платежа по договору о реализации товаров (работ, услуг). Долговое обязательство, в свою очередь, равняется доходу от уступки права требования.

Если налогоплательщик уступил право требования долга после наступления срока платежа по договору о реализации товаров (работ, услуг), вышеназванная отрицательная разница признается убытком по данной сделке. Он включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке. Половина его суммы - на дату уступки, другая - по истечении 45 дней с этой даты.

По мнению Минфина России, в целях определения порядка учета убытков от уступки права требования долга при исчислении прибыли срок платежа по договору о реализации товаров (работ, услуг) следует устанавливать по условиям соответствующего договора, действующего на дату уступки. Если срок был изменен до уступки (в т. ч. в одностороннем порядке), он определяется с учетом внесенных изменений.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 января 2014 г. N 03-03-06/2/1395


Текст письма официально опубликован не был